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施工项目成本分析的主要特点是，通过实际成本与预算成本的比较分析，找出成本升降原因，采取相应措施，以达到成本控制目标。成本分析是对成本管理工作的评判，包括分析不足，也包括总结成绩，其重要性不言而喻。《企业会计准则》的实施，使得施工企业的营业收入核算发生了深刻变化，工程成本分析表与利润表的勾稽关系也不复存在，项目成本分析该如何进行，是一个值得研究的问题。在此谈一下个人的看法，不足之处，敬请同行们批评指正。 一、成本分析的思路 传统的成本分析有其内涵，知其然，更要知其所以然。预算成本为不含税单价与已完工程量的乘积，即按成本项目构成的不含税单价与工程量清单中的工程量相乘，这样便形成了人工费预算、材料费预算、机械使用费预算、其他直接费预算、间接费用预算及分包工程预算，预算成本与不含税费的工程结算收入金额相等；成本的结转需遵循配比原则，如当期投入没有在当期报量，可能形成未完施工。《企业会计准则》下，合同收入的确认是按照准则规定计算出来的。当合同结果能够可靠估计时，按照完工比例确认合同收入，当合同结果不能够可靠估计时，按可收入的成本确认合同收入。可见，合同收入与工程结算收入的本质区别，没有工程量对应，无法进行项目分解。实际上，《企业会计准则》下的建造合同收入确认着眼于项目的经营期间，实现比月份、甚至比年度更长期间的配比，适合对外报告的需求，相比之下，行业会计制度下的核算更适合内部管理、短期决策的需要。所以，传统的成本分析方法仍然有效，应该继续坚持，在分析时，需要将准则下的利润表转换为行业制度下的利润表。 二、成本分析的程序 成本分析要有创新，突破传统的始于会计分析、止于盈亏分析的定式，与业务有效的结合，发挥更大作用。不妨借鉴一下哈佛分析框架，将成本分析的程序分为：经营分析、核算分析、盈亏分析、前景分析。 （一）经营分析 经营分析包括对法律环境、市场环境、经济环境、自然环境、业主管理的规范程度、项目经营模式、管理经验、技术力量、资源配置情况等分析。经营分析是成本分析的基础和铺垫，还能够为前景分析提供预设。 （二）核算分析 要了解会计政策，看成本项目是否串项，成本核算是否到位（核算的深度，也即成本核算对象），核算程序是否规范，比如，自有设备发生的费用，要通过“机械作业”科目归集，按照台班记录等标准分配到受益对象中，如存在问题，要修正，为盈亏分析奠定基础。 （三）盈亏分析 通过实际成本与预算成本比较，得出盈亏原因。需要强调的是，要注意二者之间的口径差异问题，预算成本是全口径的，而实际成本一般不包含上级管理费用等，所以工程成本降低额要高出这些费用，项目才能实现盈利。 （四）前景分析 成本分析的目的是为了总结、评价和改进，所以要充分利用盈亏分析的成果，制定出下期成本目标，进入下一个管理循环。常见的成本预测方法有：详细预测法、德尔菲法、高低点法、趋势预测法及主观概率法等。 三、成本分析表的设计 按照前面的分析，成本分析可设置如下表格：利润调整表、成本分析表、成本项目分析表及成本预测表。 （一）利润调整表 在现行的利润表项目基础上，将栏目调整为《企业会计准则》、《施工企业会计制度》，再分别设置“本期数”、“本年累计数”、“自开工起累计数”细目。限于篇幅，表格从略。 （二）工程成本分析表 工程成本分析表的设置如表1。 表1 工程成本分析表 XX项目部 XX年度XX季度 金额单位：万元 （三）成本项目分析表 按成本项目划分，可设置以下六张表格。 1.人工费分析表 人工费分析表的设置如表2。 表2 人工费分析表 XX项目部 XX年度XX季度 金额单位：万元 2.材料费分析表 该表与工费分析表相比，增加材料类别，将工日替换为数量。表格从略。 3.机械使用费分析表 该表与人工费分析表相比，增加自有设备和租赁设备，将工日替换为台班。表格从略。 4.其他直接费分析表 该表与人工费分析表相比，增加临时设施费、检验试验费、安全安全生产措施费等明细项目，工日、单价删除。表格从略。 5.间接费用分析表 该表与人工费分析表相比，减少工日、单价。表格从略。 6.分包成本分析表 该表与人工费分析表相比，增加分包队伍项目，工日、单价删除。表格从略。 （四）成本预测表 该表与工程成本表相比，将实际成本替换为计划成本。 四、几个相关问题 成本管理是一项系统工程，涉及项目众多部门，作为成本管理的一个子系统——成本分析，同样也面临着这个问题。要想做好成本分析工作，必须完善管理职能，形成一种机制，应用管理会计知识，加强信息化建设。 （一）完善管理职能 各职能部门在成本管理中有不同的分工，但如何合作是一个难题。这就要求项目要形成一个成本信息管理中心，显然，财务部门要担此重任。为此，财务部门要有专职的成本管理人员，这个管理人员既要掌握会计知识，又要懂得经营，有较强的驾驭能力。 （二）形成分析机制 成本节支，不代表成本管理效果好，同样，成本超支，也不意味成本管理效果差，这就涉及到了成本目标问题。过去成本管理得好，不代表现在和未来成本管理就好，这涉及到管理的可持续性问题。所以成本管理要要形成一种机制，这种机制要从预测到计划、控制、核算、分析、考核，周而复始地进行。 （三）应用管理会计相关知识 传统的成本管理，是一种完成成本法，适合对外披露，但对于决策而言，存在一些不足，需要应用管理会计知识来弥补。管理会计中的一些方法，如变动成本法、作业成本法等，更先进，更科学，有利于推进成本管理工作的进程 （四）加强信息化建设 与一般的制造业相比，施工项目的成本核算对象数量更庞大，核算原则上要到分部分项工程，在手工状态下，难以核算到位，而且成本也高，需要实施信息化管理。以存货管理为例，哪个施工队领的，用在哪个部位，本月用了多少等，这样便可与预算比较，部门的成本管理职责也就落到了实处，成本管理的效率和效果也将有较大提高。 （燕园财税研究院） |
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