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会计-第二章-金融资产-持有至到期投资例题1

2017-04-02  君达财税...

例题1

  【例·综合题】甲公司为上市公司,每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下:
  (120111231,21909.19万元(包括交易费用9.19万元)的价格购入乙公司于201111日发行的5年期一次还本、分期付息债券,债券面值总额为20000万元,付息日为每年15,票面年利率为6%。甲公司将债券划分为持有至到期投资。已知:(P/F5%4)=0.8227,(P/A5%4)=3.546 。 

  计算实际利率r
  1200+20 000×6%×(P/Ar4)+20 000×(P/Fr4)=21909.19
  当r5%时:
  1200+20 000×6%×3.54620 000×0.822721909.19
  由此得出r5%
  20111231日购入债券:
  借:持有至到期投资——成本   20 000
    应收利息          1 200
    持有至到期投资——利息调整 709.19
    贷:银行存款          21 909.19

  (2201215日,收到乙公司发放的债券利息,存入银行。
  借:银行存款  1 200
    贷:应收利息  1 200
  (3)各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表如表21所示。
  表21各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表 单位:万元

年份

期初摊余成本(a

实际利息(b)(按5%算)

现金流量 (c

期末摊余成本(d=a+b-c

2012

20709.19

1035.46

1200

20544.65

2013

20544.65

1027.23

1200

20371.88

2014

20371.88

1018.59

1200

20190.47

2015

20190.47

1009.53

21200

0

 

  (420121231日,确认实际利息收入:
  ①应收利息=20000×6%=1200(元)
  ②实际利息收入=20709.19×5%=1035.46(万元)
  ③利息调整=1200-1035.46=164.54(万元)
  ④20121231日摊余成本=20709.19-164.54= 20544.65(万元)
  借:应收利息           1200
    贷:持有至到期投资——利息调整 164.54
      投资收益          1035.46

  (5201315日,收到利息:
  借:银行存款   1200
    贷:应收利息  1200
  (620131231日,确认实际利息收入:
  ①应收利息=20000×6%=1200(万元)
  ②实际利息收入=20544.65×5%=1027.23(万元)
  ③利息调整=1200-1027.23=172.77(万元)
  ④20131231日摊余成本= 20544.65-172.77=20371.88(万元)
  借:应收利息           1 200
    贷:持有至到期投资——利息调整  172.77
      投资收益          1 027.23

  (7201415日,收到利息:
  借:银行存款   1 200
    贷:应收利息  1 200
  (820141231日,确认实际利息收入:
  ①应收利息=20000×6%=1 200(万元)
  ②实际利息收入=20371.88×5%=1 018.59(万元)
  ③利息调整=1200-1018.59=181.41(万元)
  借:应收利息           1 200
    贷:持有至到期投资——利息调整   181.41
      投资收益           1 018.59

  (9201415日,收到利息:
  借:银行存款  1200
    贷:应收利息 1200
  (1020151231日,确认实际利息收入:
  应收利息=20000×6%=1200(元)
  利息调整=709.19-164.54-172.77-181.41=190.47(元)
  实际利息收入=1200-190.47=1009.53(元)
  借:应收利息           1200
    贷:持有至到期投资——利息调整  190.47
      投资收益          1009.53
  (11201615日,收到利息和本金:
  借:银行存款        21200
    贷:应收利息        1200
      持有至到期投资——成本 20000

  【例·综合题】(1)【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。已知:(P/F4%4)=0.8548,(P/F5%4)=0.8227
  实际利率r计算如下:
  (1200×520 000)×(P/Fr4)=21909.19
  当r4%时,(1200×520000)×0.854822 224.8
  当r5%时,(1200×520 000)×0.8227 21 390.2
  (r4%/5%4%)=(21909.1922 224.8/21 390.222 224.8 r =4.38%
  20111231日购入债券:
  借:持有至到期投资——成本    20000
           ——应计利息  1200
           ——利息调整 709.19
    贷:银行存款           21909.19

  (2)各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表如表22所示。
  表22各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表 单位:万元

年份

期初摊余成本(a

实际利息(b)(按4.38%算)

现金流量(c

期末摊余成本(d=a+b-c

2012

21909.19

959.62

0

22868.81

2013

22868.81

1001.65

0

23870.46

2014

23870.46

1045.53

0

24915.99

2015

24915.99

1084.01

26000

0

 

  (320121231日,确认实际利息收入:
  ①应计利息=20000×6%=1200(万元)
  ②实际利息收入=21909.19×4.38%=959.62(万元)
  ③利息调整=1200-959.62=240.38 (万元)
  ④20121231日摊余成本=21909.19+1200-240.38=22 868.81(万元)
  借:持有至到期投资——应计利息  1 200
    贷:持有至到期投资——利息调整  240.38
      投资收益           959.62

  (420131231日,确认实际利息收入:
  ①应计利息=20000×6%=1200(万元)
  ②实际利息收入=22 868.81×4.38%=1001.65(万元)
  ③利息调整=1200-1001.65=198.35 (万元)
  ④20131231日摊余成本=22 868.81+1200-198.35=23870.46 (万元)
  借:持有至到期投资——应计利息   1200
    贷:持有至到期投资——利息调整  198.35
      投资收益           1001.65

  (520141231日,确认实际利息收入:
  ①应计利息=20000×6%=1200(万元)
  ②实际利息收入=23870.46×4.38%=1045.53 (万元)
  ③利息调整=1200-1045.53=154.47 (万元)
  ④20141231日摊余成本=23870.46+1200-154.47=24915.99 (万元)
  借:持有至到期投资——应计利息   1200
    贷:持有至到期投资——利息调整  154.47
      投资收益           1045.53

  (620151231日,确认实际利息收入:
  ①应计利息=20000×6%=1200(万元)
  ②利息调整=709.19-240.38-198.35-154.47=115.99 (万元)
  ③实际利息收入=1200-115.99=1084.01 (万元)
  借:持有至到期投资——应计利息   1200
    贷:持有至到期投资——利息调整  115.99
      投资收益           1084.01
  (7201615日,收到利息和本金:
  借:银行存款          26000
    贷:持有至到期投资——成本   20000
             ——应计利息 
6000

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