|
例题1
【例·综合题】甲公司为上市公司，每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：
（1）2011年12月31日,以21909.19万元（包括交易费用9.19万元）的价格购入乙公司于2011年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券,债券面值总额为20000万元,付息日为每年1月5日,票面年利率为6%。甲公司将债券划分为持有至到期投资。已知：（P/F，5%，4）＝0.8227，（P/A，5%，4）＝3.546 。
计算实际利率r：
1200+20 000×6%×（P/A，r，4）＋20 000×（P/F，r，4）＝21909.19
当r＝5%时：
1200+20 000×6%×3.546＋20 000×0.8227≈21909.19
由此得出r＝5%
2011年12月31日购入债券：
借：持有至到期投资——成本 20 000
应收利息 1 200
持有至到期投资——利息调整 709.19
贷：银行存款 21 909.19
（2）2012年1月5日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
（3）各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表如表2—1所示。
表2—1各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表
单位：万元
|
年份
|
期初摊余成本（a）
|
实际利息（b）（按5%算）
|
现金流量 （c）
|
期末摊余成本（d=a+b-c）
|
|
2012
|
20709.19
|
1035.46
|
1200
|
20544.65
|
|
2013
|
20544.65
|
1027.23
|
1200
|
20371.88
|
|
2014
|
20371.88
|
1018.59
|
1200
|
20190.47
|
|
2015
|
20190.47
|
1009.53
|
21200
|
0
|
（4）2012年12月31日，确认实际利息收入：
①应收利息=20000×6%=1200（元）
②实际利息收入=20709.19×5%=1035.46（万元）
③利息调整=1200-1035.46=164.54（万元）
④2012年12月31日摊余成本=20709.19-164.54= 20544.65（万元）
借：应收利息 1200
贷：持有至到期投资——利息调整 164.54
投资收益 1035.46
（5）2013年1月5日，收到利息：
借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
（6）2013年12月31日，确认实际利息收入：
①应收利息=20000×6%=1200（万元）
②实际利息收入=20544.65×5%=1027.23（万元）
③利息调整=1200-1027.23=172.77（万元）
④2013年12月31日摊余成本= 20544.65-172.77=20371.88（万元）
借：应收利息 1 200
贷：持有至到期投资——利息调整 172.77
投资收益 1 027.23
（7）2014年1月5日，收到利息：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
（8）2014年12月31日，确认实际利息收入：
①应收利息=20000×6%=1 200（万元）
②实际利息收入=20371.88×5%=1 018.59（万元）
③利息调整=1200-1018.59=181.41（万元）
借：应收利息 1 200
贷：持有至到期投资——利息调整 181.41
投资收益 1 018.59
（9）2014年1月5日，收到利息：
借：银行存款 1200
贷：应收利息 1200
（10）2015年12月31日，确认实际利息收入：
应收利息=20000×6%=1200（元）
利息调整=709.19-164.54-172.77-181.41=190.47（元）
实际利息收入=1200-190.47=1009.53（元）
借：应收利息 1200
贷：持有至到期投资——利息调整 190.47
投资收益 1009.53
（11）2016年1月5日，收到利息和本金：
借：银行存款 21200
贷：应收利息 1200
持有至到期投资——成本 20000
【例·综合题】（1）【接前例】假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。已知：（P/F，4%，4）＝0.8548，（P/F，5%，4）＝0.8227。
实际利率r计算如下：
（1200×5＋20 000）×（P/F，r，4）＝21909.19
当r＝4%时，（1200×5＋20000）×0.8548＝22 224.8
当r＝5%时，（1200×5＋20 000）×0.8227 ＝21 390.2
（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22 224.8）/（21 390.2－22 224.8） r
=4.38%
2011年12月31日购入债券：
借：持有至到期投资——成本 20000
——应计利息 1200
——利息调整 709.19
贷：银行存款 21909.19
（2）各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表如表2—2所示。
表2—2各年摊余成本、实际利息收入和应收利息计算表
单位：万元
|
年份
|
期初摊余成本（a）
|
实际利息（b）（按4.38%算）
|
现金流量（c）
|
期末摊余成本（d=a+b-c）
|
|
2012
|
21909.19
|
959.62
|
0
|
22868.81
|
|
2013
|
22868.81
|
1001.65
|
0
|
23870.46
|
|
2014
|
23870.46
|
1045.53
|
0
|
24915.99
|
|
2015
|
24915.99
|
1084.01
|
26000
|
0
|
（3）2012年12月31日，确认实际利息收入：
①应计利息=20000×6%=1200（万元）
②实际利息收入=21909.19×4.38%=959.62（万元）
③利息调整=1200-959.62=240.38 （万元）
④2012年12月31日摊余成本=21909.19+1200-240.38=22 868.81（万元）
借：持有至到期投资——应计利息 1 200
贷：持有至到期投资——利息调整 240.38
投资收益 959.62
（4）2013年12月31日，确认实际利息收入：
①应计利息=20000×6%=1200（万元）
②实际利息收入=22 868.81×4.38%=1001.65（万元）
③利息调整=1200-1001.65=198.35 （万元）
④2013年12月31日摊余成本=22 868.81+1200-198.35=23870.46 （万元）
借：持有至到期投资——应计利息 1200
贷：持有至到期投资——利息调整 198.35
投资收益 1001.65
（5）2014年12月31日，确认实际利息收入：
①应计利息=20000×6%=1200（万元）
②实际利息收入=23870.46×4.38%=1045.53
（万元）
③利息调整=1200-1045.53=154.47 （万元）
④2014年12月31日摊余成本=23870.46+1200-154.47=24915.99 （万元）
借：持有至到期投资——应计利息 1200
贷：持有至到期投资——利息调整 154.47
投资收益 1045.53
（6）2015年12月31日，确认实际利息收入：
①应计利息=20000×6%=1200（万元）
②利息调整=709.19-240.38-198.35-154.47=115.99 （万元）
③实际利息收入=1200-115.99=1084.01 （万元）
借：持有至到期投资——应计利息 1200
贷：持有至到期投资——利息调整 115.99
投资收益 1084.01
（7）2016年1月5日，收到利息和本金：
借：银行存款 26000
贷：持有至到期投资——成本 20000
——应计利息 6000
|
