|
【例·综合题】2012年1月1日，甲公司支付价款4 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券，面值5
000万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息，本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。实际利率为10%。
（1）2012年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——成本 5 000
贷：银行存款 4 000
持有至到期投资——利息调整 1 000
（2）2012年12月31日
借：应收利息 （5 000×4.72%）236
持有至到期投资——利息调整 164
贷：投资收益 （4 000×10%）400
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
（3）2013年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期未来3年，即2014年12月31日将收到利息236万元、2015年12月31日将收到利息236万元、但2016年12月31日将无法收取当年的利息，仅能收到本金3200万元。2013年的利息已收到。
①2013年12月31日
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 180.4
贷：投资收益 [（4 000＋164）×10%]416.4
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
②2013年12月31日确认减值损失
|
|
1年
|
2年
|
3年
|
|
10%的复利现值系数
|
0.9091
|
0.8264
|
0.7513
|
摊余成本＝4 000＋164＋180.4＝4 344.4（万元）
现值＝236×0.9091＋236×0.8264＋3 200×0.7513＝2 813.74（万元）
确认减值损失＝4 344.4－2 813.74＝1 530.66（万元）
借：资产减值损失 1 530.66
贷：持有至到期投资减值准备 1 530.66
2013年12月31日减值后的摊余成本＝2 813.74（万元）
（4）2014年12月31日，收到A公司支付的利息236万元。
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 45.37
贷：投资收益 （2 813.74×10%）281.37
【提示：计提减值后的次年，应以现值为基础计算投资收益】
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
2014年12月31日摊余成本＝2 813.74＋45.37＝2 859.11（万元）
（5）2015年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计最后一年，即2016年12月31日将收到利息236万元，本金4 000万元。
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 49.91
贷：投资收益 （2 859.11×10%）285.91
借：银行存款 236
贷：应收利息 236
2015年末预计的现金流量的现值＝（236＋4 000）×0.9091＝3 850.95（万元）
2015年转回减值准备前的账面价值＝2 859.11＋49.91＝2 909.02（万元）
所以，2015年应转回的减值准备＝3 850.95－2 909.02＝941.93（万元）
【注：原2013年12月31日计提资产减值损失为1 530.66万元，转回其中的941.93万元】
借：持有至到期投资减值准备 941.93
贷：资产减值损失 941.93
2015年12月31日摊余成本＝2 909.02＋941.93＝3 850.95（万元）【正好等于现值】
（6）2016年12月31日，收到A公司支付的利息236万元，实际收到本金4
000万元。
尚未摊销的“利息调整” ＝1 000－164－180.4－45.37－49.91＝560.32（万元）
借：应收利息 236
持有至到期投资——利息调整 560.32
贷：投资收益 796.32
借：银行存款 4 236
投资收益 411.27
持有至到期投资减值准备 （1530.66－941.93）588.73
贷：持有至到期投资——成本 5 000
应收利息 236
|
【例·多选题】（2011年）下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（ ）。
A.固定资产按照市场价格计量
B.持有至到期投资按照市场价格计量
C.交易性金融资产按照公允价值计量
D.存货按照成本与可变现净值孰低计量
E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量
|
|
|
『正确答案』CD
『答案解析』选项A，固定资产按照账面价值与可收回金额孰低进行期末计量；选项B，持有至到期投资按照账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量；选项E，应收款项按照账面余额与其预计未来现金流量现值孰低进行期末计量。
|
|
