税法规定
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落英缤纷的季节，笔者与大家探讨一下迷茫错综的增值税5种比例：税率、征收率、预征率、扣除率和减按征收率。 税法规定 会计协调 案例分析
A企业为建筑企业，注册地在甲市，增值税一般纳税人。2017年1月在乙市为B公司提供建筑服务，适用一般计税方式。合同约定工程完成30%进度时，应收取含税工程款555万元。2017年6月双方确认了30%的工程进度，并收到该工程款，同时支付该项目的分包方工程款111万元，取得增值税专用发票注明税额为11万元。2017年6月还发生以下业务：取得高速路通行费发票1.03万元。处置一批2009年之前购入的设备，取得变卖收入20.6万元。将使用10年的办公楼出租，收取承租方2年的房租630万元，适用简易计税方式。
账务处理如下：（单位，万元）
1. 工程进度结算
借：应收账款——B公司 555 贷：工程结算 500 应交税费——待转销项税额 55 [555÷（1+11%）×11%]
2. 2017年6月确认
借：应交税费——待转销项税额 55 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 55
3. 支付外包工程款
借：工程施工 100 应交税费——应交增值税（进项税额）11 贷：银行存款 111
4. 7月征期在乙市预缴增值税
借：应交税费——预交增值税 8 [（555-111）÷（1+11%）×2%] 贷：银行存款 8
5. 报销高速公路通行费
借：管理费用等 1 应交税费——应交增值税（进项税额） 0.03 贷：银行存款 1.03
6. 固定资产清理
（1）清理收入及应纳税额
借：银行存款 20.6 贷：固定资产清理 20 [20.6÷（1+3%）] 应交税费——简易计税 0.6 [20.6÷（1+3%）×3%]
（2）1%的减免税会计处理
借：应交税费——简易计税 0.2[20.6÷（1＋3%）×1%] 贷：营业外收入 0.2
（3）7月征期减按2%缴纳增值税
借：应交税费——简易计税 0.4 [20.6÷（1+3%）×2%] 贷：银行存款 0.4
7. 办公楼出租
（1）收到2年租金
借：银行存款 630 贷：预收账款——房租收入 630
（2）计提增值税
借：其他应收款——预收房租增值税 30 贷：应交税费——简易计税 30 [ 630÷（1+5%）×5%]
（3）分期计提收入
借：预收账款——房租收入 26.25（630÷24） 贷：其他业务收入 25 其他应收款——预收房租增值税 1.25
（4）7月征期缴纳房租增值税
借：应交税费——简易计税 30 [ 630÷（1+5%）×5%] 贷：银行存款 30
8. 6月底结转相关科目
当月一般计税应缴纳增值税43.97万元（55-11-0.03）。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 43.97 贷：应交税费——未交增值税 43.97
注：“应交税费——简易计税”科目不需要结转到其他科目。
9. 假设7月实现销项税额5万元，未取得进项税额，则当期实现增值税额为5万元。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 5 贷：应交税费——未交增值税 5
同时，将预缴增值税转入未交增值税5万元
借：应交税费——未交增值税 5 贷：应交税费——预交增值税 5
注：7月用预缴增值税抵减了全部的应纳增值税，本月不再缴增值税。即“应交税费——预交增值税”借方8万元，贷方抵减应纳增值税额5万元后，还剩3万元可以递延到以后各期抵减应纳增值税额。 来源：中国税务报 |
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