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解税宝
2017-05-18 16:40
一、一般规定 小规模纳税人适用征收率，征收率为 3%；（销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务、销售自己 使用过的物品） 【注意】增值税一般纳税人在某些特殊情况下也会适用征收率。 二、国务院及有关部门的规定 1．小规模纳税人销售自已使用过的固定资产 
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分类
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适用的征收率
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应交增值税
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销售自己使用过的固定资产（有形动产）
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减按 2%
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应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2%
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销售自己未使用过的固定资产（有形动产）
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3%
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应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×3%
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销售旧货（未使用）
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减按 2%
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应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2%
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销售自己使用过除固定资产外的物品
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3%
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应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×3%
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【注意】 ①纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售 额； ②个人销售自己使用过的物品，免征增值税。 ?旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己 使用过的物品。
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【例题 单选题】某工厂为增值税小规模纳税人，2015 年 6 月份销售自己使用过的设备一台，取得 含税销售额 8．24 万元，已知该设备于 2011 年 5 月购入时的不含税价款为 9 万元，已计提折旧 2．8 万元；
另销售自己使用过的包装物，取得含税销售额 1．03 万元。则该工厂应缴纳的增值税为（ ）万元。 A．0 B．0．19 C．0．24 D．1.20 【答案】B 【解析】小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收率征收增值税；小规模纳税人销售自 己使用过的除固定资产以外的物品，应按 3%的征收率征收增值税。该工厂应纳增值税=8．24/（1+3%）×2%+1．03/（1+3%）×3%=0．19（万元）。
2．一般纳税人适用征收率的几种情形 （1）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：
①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；
②典当业销售死当物品。
（2）一般纳税人依照 3%征收率减按 2%征收；
①一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（有形动产）；
②一般纳税人销售旧货。
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分类
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适用的税率/征收率
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应交增值税
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销售使用过的、已抵扣进项税额的 固定资产
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适用税率
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销项税额＝含税售价÷（1＋17%/13%）× 17%/13%
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销售使用过的、不得抵扣且未抵扣 进项税额的固定资产
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减按 2%
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应纳税额＝含税售价÷（1＋3%）×2%
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销售未使用过的固定资产
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适用税率
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销项税额＝含税售价÷（1＋17%/13%）× 17%/13%
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销售旧货
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减按 2%
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应纳税额＝含税售价÷（1＋3%）×2%
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销售自己使用过除固定资产外的物 品
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适用税率
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销项税额＝含税售价÷（1＋17%/13%）× 17%/13%
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【注意】纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的， 可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 【例题8-单选题】某企业系增值税一般纳税人，2015年5月销售一台已使用7年的设备，取得含税收入 2．06万元，则该企业应纳的增值税是（ ）。
A．800元 B．400元 C．420元 （3）可选择按照3%征收率计税 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：
①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机 容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位；
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
⑤自来水；
⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；
⑦属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算 应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税 率计算应纳税额。
【注意】
①一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
②对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进 自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税款。
③属于一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照3%征收率计算缴纳增值税。 【例题 多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴 纳增值税的有（ ）。 A．用购买的石料生产的石灰
B．用动物毒素制成的生物制品
C．以水泥为原料生产的水泥混凝土 D．县级以下小型水力发电站生产的电力 【答案】BCD 【解析】选项A，不能选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，如果是以自己采掘的石料生 产的石灰（不含黏土实心砖、瓦）则可以选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。
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