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笔者注：本文仅仅为初学出口退税的朋友做思路提点作用。文中国内业务和出口业务分开核算是子虚乌有的事。建议按照例题自己画T字帐，思路一定会清晰！ 增值税出口退税原理的讲义 一、增值税计税原理再现 假设甲公司自采自然资源生产某种产品，甲公司销售以不含税定价100元销售给乙公司，乙公司以200元的不含税价销售给丙公司，丙公司以300元的不含税价销售给消费者老王。则老王花351元购进。 可见，增值税征收实行环环征税，环环扣税的办法，在每一个交易环节，产品负担的增值税额清晰明确，为出口退税金额确定提供了理论依据。 二、出口免税与退税。 国家为鼓励产品出口，对出口环节免征增值税。对于国内已征增值税，在出口环节进行退税。 如：假设A公司自采自然资源生产某种产品，A公司销售以不含税定价10元销售给B公司，B公司以20元的不含税价销售给C公司，C公司以22元的离岸价价出口。 C公司购进价税合计23.4元，其中上环节转嫁而来的税额即进项税额3.4元。此时C公司可以获得国家退税3.4元，并且出口销售不征税。因此C公司以22元离岸价销售可以获取2元的利润差额。 C公司账务处理如下： 购进时： 借：库存商品 20元 应交税费-应交增值税（进项税额） 3.4元 贷：应付账款 23.4元 销售时： 借：应收账款 22元 贷：主营业务收入 22元
借：主营业务成本 20元 贷：库存商品 20元 确认出口退税金额： 借：应收出口退税款 3.4元 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 3.4元 由此可见，出口业务增值税核算和增值税传统核算一致，不影响企业利润水平，不涉及损益类科目的处理。 三、征税率与退税率问题 如上例，从原理上说，C公司出口环节国家应退税3.4元，实际情况恐怕并非如此，国家税法规定有退税率问题。上例中，假设该产品退税率是15%，则退税金额=20元╳15%=3元。那么有0.4元不能退税。 不能退还进项税额=20元╳（17%-15%）=0.4元。对于不能退税部分，企业作为成本负担。 在计算出口退税金额额时，出口贸易公司与生产型企业计算不一样。 出口贸易公司出口退税额=出口货物进价╳退税率 生产型企业出口退税额=售价（离岸价）╳退税率 如上例，假设C公司出口退税率为15%，其账务处理如下： 购进时： 借：库存商品 20元 应交税费-应交增值税（进项税额） 3.4元 贷：应付账款 23.4元 销售时： 借：应收账款 22元 贷：主营业务收入 22元
借：主营业务成本 20元 贷：库存商品 20元 确认出口退税金额： 借：应收出口退税款 3元 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 3元
对于不能退税0.4元做进项税转出处理。 借：主营业务成本 0.4元 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 0.4元 这种情况属于“免税并退税”的情况。 在此，应注意到，对于征税率与退税率之间的差额，作进项税转出处理。 四、出口产品抵减内销产品增值税 例一、假设某公司将国内销售业务与外销业务分开核算，其中国内业务形成进项税额8.5元，销项税额13.6元。国内业务增值税T字账如下： 因此，国内业务需要交纳增值税5.1元。 该公司外销业务形成进项税额3.4元，按照退税率计算可退税3元。 可见，该公司国内业务应交增值税5.1元，出口业务应退税3元，综合结算，该公司应交纳增值税2.1元。 上述事例是假设该公司出口业务与内销业务分开核算，可是在实际工作中这样分开核算几乎不能实现，需要对出口业务与内内业务的原材料、产品分开核算，还需要对仓储管理运输等等分开管理。我们接下来不分开核算账务处理及应交增值税T字账如下： 采购业务： 借：原材料 50 应交税费-应交增值税（进项税额） 8.5 贷：应付账款 58.5 借：原材料 20 应交税费-应交增值税（进项税额） 3.4 贷：应付账款 23.4 内销： 借：应收账款 93.6 贷：主营业务收入 80 应交税费-应交增值税（销项税额） 13.6
外销： 借：应收账款 贷：主营业务收入
将不能退税部分作进项转出 借：主营业务成本 0.4 贷：应交税费-应交增值税（进项税转出） 0.4 若此，该公司缴纳2.1元增值税，对于出口产品不再办理退税，称为“免税并抵税”，将出口产品增值税进项税额抵减内销产品应交增值税，不办理退税。 五、出口免抵退 例二、假设某公司国内业务与出口业务分开核算。国内业务发生进项税额51元，销项税额68元，应交增值税17元。 假设该公司出口业务产生进项税额34元，其中可办理出口退税30元，T字账如下： 该公司应办理退税金额30元抵减国内业务应交增值税17元后实际只能退税13元。 同样，在实际工作中不可能分开核算，若合并核算T字账如下：
在本例中，应退税金额30元大于应交增值税借方余额13元，反应的是出口业务应退税30元抵减国内应纳税17元后为借方余额13元，因此只能办理退税13元。 月底确认应退税会计分录为： 借：应收出口退税款 13 应交税费-应交增值税（出口产品抵减内销产品增值税） 17 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 30
例三、假设某公司国内业务与出口业务分开核算。国内业务发生进项税额51元，销项税额34元，期末留抵17元。
假设该公司出口业务产生进项税额34元，其中可办理出口退税30元，T字账如下：
该公司国内留抵不能办理退税，只能办理出口退税30元。 同样，在实际工作中不可能分开核算，若合并核算T字账如下：
此例中应交增值税余额47元大于应退税金额30元，代表国内内销业务期末形成留抵进项税，因此，只能按照出口退税规定办理退税30元，而不能退税47元。 月底确认应退税分录为： 借：应收出口退税款 30 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 30
关于出口退税增值税账务处理的总结： 1、平时对于进项税额与销项税额正常入账处理 2、月底对于退税率与征税率之差额作进项转出处理 出口贸易公司进项转出金额=出口货物进价╳（征税率-退税率） 生产型企业进项税转出金额=售价（离岸价）╳（征税率-退税率） 借：主营业务成本 贷：应缴税费-应交增值税（进项税转出） 3、月底应交增值税若为贷方余额，需要交纳增值税。 4、月的应交增值税若为借方余额，需要办理退税。 5、计算出口退税金额。 出口贸易公司出口退税额=出口货物进价╳退税率 生产型企业出口退税额=售价（离岸价）╳退税率 6、比较出口退税额和应交增值税借方余额，按较小者办理退税。 |
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