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解税宝
2017-05-21 18:00
1．免抵退税的解释
（1）免：对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节的增值税。
（2）抵：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵 顶内销货物的应纳税额。
（3）退：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分 予以退税。
2．免抵退税的计算
（1）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法
①一般贸易方式
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步骤
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具体操作
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对账务处理的影响
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免税
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借：应收外汇账款 贷：主营业务收入
无销项税额
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剔税
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1．剔税（进项税额转出） 免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价 格 FOB×（出口货物征税率－退税率）
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根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税 额”
借：主营业务成本 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
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抵税
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2．计算应纳增值税额 当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免 抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额
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如为负数，则涉及退税；如应纳税额＞0， 则不退税
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退税
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3．算限额：免抵退税额（名义退税额：出口退税的 最高限额）
免抵退税额＝出口货物离岸价格 FOB×出口货物的 退税率
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借：其他应收款—应收补贴款 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
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4．比较确定应退税额 上述 2、3 中较小者
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5．确定免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
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【例题 计算问答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17%， 退税税率为 13%。2014 年 4 月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200万元，外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元通过认证。上月末留抵税款 3 万元，本月内销货物不含税销
售额 100 万元，收款 117 万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币 200 万元。试计算该企业当期 的“免、抵、退”税额。
【答案】
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）
（3）“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）当期应退税额＝12（万元）
（5）当期免抵税额＝26－12＝14（万元）
【例题 40-计算问答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17%， 退税税率为 13%。2014 年 6 月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 400
万元，外购货物准予抵扣的进项税额 68 万元通过认证。上期末留抵税款 5 万元。本月内销货物不含税销
售额 100 万元，收款 117 万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币 200 万元。试计算该企业当期 的“免、抵、退”税额。
【答案】
（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）
（2）应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝－48（万元）
（3）“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）
（4）当期应退税额＝26（万元）
（5）当期免抵税额＝26－26＝0；留抵税额 22 万。 ②进料加工方式（有免税料件）的出口退税
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具体操作
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对账务处理的影响
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免税
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借：应收外汇账款
贷：主营业务收入
无销项税额
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剔税
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1．计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵 减额： 抵减额＝免税料件价格×（出口货物征税率－退税率）
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借：主营业务成本（红字）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）（红字）
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2．进项税额转出 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物
离岸价格 FOB×（出口货物征税率－退税率－不得免征和抵扣税额抵减额
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借：主营业务成本
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
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整理上述 1．2．两个公式得出：当期不得免征和抵扣税额＝（出口货物离岸价格 FOB－免税料件价格）×（出口货物征税率－退税率）
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抵税
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3．计算当期应纳增值税额
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退税
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4．计算免抵退税额抵减额抵减额＝免税料件价格×出口货物退税率
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5．算限额：免抵退税额 免抵退税额＝出口货物离岸价格 FOB×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
整理 4．5 两个公式整理得出：免抵退税额
＝（出口货物离岸价 FOB－免税料件价格）×出口货物退税率
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借
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6．比较确定应退税额
3、5 中较小者
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7．确定免抵税额
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【注意】“免税料件价格”包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和 当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格需通过“实耗法”计算。 当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额＝当期进料加工出口货物人民币离岸价×计划分配
率
计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%
【例题 41-计算问答题】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17%，退
税税率为 13%。2014 年 8 月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 200 万 元，外购货物准予抵扣进项税额 34 万元通过认证。当月实耗法计算的免税原材料价格为 100 万元。上期
末留抵税款 6 万元。本月内销货物不含税销售额 100 万元。收款 117 万元存入银行。本月出口货物销售额
折合人民币 200 万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
【答案】
（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝100×（17%－13%）＝4（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）－4＝8－4＝4（万元）
（3）当期应纳税额＝100×17%－（34－4）－6＝－19（万元）
（4）免抵退税额抵减额＝100×13%＝13（万元）
（5）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%－13＝13（万元）
（6）该企业应退税额＝13（万元）
（7）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝13－13＝0（万元）
（8）留抵税额＝19－13＝6（万元） |
