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原创
2017-05-24
王建军
black王建军
一、相关增值税文件及税收规定 1.相关文件 《销售服务、无形资产、不动产注释》【财税（2016）36号】 《关于明确金融、 房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》【财税[2016]140号，以下简称140号文】
2.相关规定 《销售服务、无形资产、不动产注释》将金融服务列入增值税征税范围。 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 （1）贷款服务 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。【140号文：“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。】 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。
三、征税范围分析 按照文件规定，除存款利息收入外，各种占用、拆借资金取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 具体分析如下： （1）保本保息，合同开始即具有向对方收取现金（本金、利息）的合同权利，此时，超出本金的全部投资收益需缴纳增值税。 （2）保本不保息，合同开始即具有向对方收取现金（本金）的合同权利，此时，超出本金的全部投资收益需缴纳增值税。 （3）以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，合同开始即具有向对方收取现金（固定利润或者保底利润）的合同权利，此时，按合同约定应收的固定利润/保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 ①如果合同同时约定保本，则收取的所有超出本金的投资收益均需缴纳增值税。如（1）、（2）思路。 ②如果合同没有约定保本，就是保息不保本，此时，应就收取的固定利润/保底利润缴纳增值税，超出合同约定的固定利润/保底利润的部分，不应当缴纳增值税。（从合同权利+永续年金的思路去理解） （5）永续债、优先股投资的特殊考虑 ①合同约定被投资企业清算时（含破产清算时），投资方具有向被投资企业收取本金和累积利息（股利）的合同权利的。此时，该投资应作为保本保息投资，超出本金的投资收益需缴纳增值税。 ②合同约定被投资企业清算时（含破产清算时），投资方具有向被投资企业收取本金的合同权利的。此时，该投资应作为保本不保息投资，超出本金的投资收益需缴纳增值税。 ③合同约定被投资企业清算时（含破产清算时），投资方具有向被投资企业收取累积利息（股利）的合同权利的。相当于以货币资金投资收取固定利润或者保底利润，此时，按合同约定收取的利息（股利），按照贷款服务缴纳增值税。 结论：会计上区分是权益性投资还是债权性投资时不考虑清算，但是税收上要考虑。
（6）明股实债（远期合同）的特殊考虑 ①合同约定，未来由被投资企业按固定价款（成本+某一金额）回购该金融工具，合同开始即具有向对方收取现金的合同权利，此时，该投资应作为保本保息投资，超出本金的投资收益需缴纳增值税。 ②合同约定，未来由被投资企业以外的第三方按固定价款（成本+某一金额）回购该金融工具，合同开始即具有向第三方收取现金的合同权利。但因为涉及第三方，在税法没有明确规定以前，暂不应当缴纳增值税。 （7）明股实债（期权）的特殊考虑 ①合同约定，投资方享有按固定价款（成本+某一金额）向被投资企业出售该金融工具的权利，即投资方持有一项看跌期权。合同开始时，投资方不具有向对方收取现金的合同权利。但是，在A公司决定行权的时刻，其具有向对方收取现金的合同权利。因此，投资方因行权获得的固定溢价应按贷款服务缴纳增值税。 ②合同约定，被投资企业享有按固定价款（成本+某一金额）回购该金融工具的权利，即被投资企业持有一项看涨期权。合同开始时，投资方不具有向对方收取现金的合同权利。但是，在被投资企业决定行权的时刻，其具有向投资方支付现金的合同义务，即投资方具有向对方收取现金的合同权利。因此，投资方因对方行权获得的固定溢价应按贷款服务缴纳增值税。 注：如果涉及向第三方出售或第三方回购金融工具（成本+某一金额），在税法没有明确规定以前，暂不应当缴纳增值税。
案例说话： 例1：A公司2015年12月以货币资金投资B公司，约定每年收取固定利润500万元。未约定保本。A公司应以500万元按贷款服务缴纳增值税。
例2：A公司2015年12月以货币资金投资B公司，约定各年保底利润为500万元。未约定保本。分以下几种情形： 第一种情况：2016年A公司自B公司收取利润400万元。A公司应按合同约定的保底利润500万元按贷款服务缴纳增值税。 第二种情况：2016年A公司自B公司收取利润500万元，A公司应按合同约定的保底利润500万元按贷款服务缴纳增值税。 第三种情况：2016年A公司自B公司收取利润600万元，A公司应按合同约定的保底利润500万元按贷款服务缴纳增值税。超出保底利润的部分100万元不缴纳增值税。
例3：A公司2015年12月以货币资金投资B公司，约定2016年末B公司溢价500万元回购A公司持有的该部分股权。A公司获得的溢价金额应缴纳增值税。
例4：A公司2015年12月以货币资金投资B公司，约定2016年末B公司股东溢价500万元回购A公司持有的该部分股权。在税法没有明确之前，A公司获得的溢价金额暂不缴纳增值税。
例5：A公司2015年12月以货币资金投资B公司，约定2016年末B公司如未挂牌上市，则B公司需溢价500万元回购A公司持有的该部分股权。如果A公司行权，其获得的溢价金额需缴纳增值税。
例6：A公司2015年12月以货币资金投资B公司，约定2016年末B公司如未挂牌上市，则B公司股东需溢价500万元回购A公司持有的该部分股权。在税法没有明确之前，A公司行权获得的溢价金额暂不缴纳增值税。
例7：A公司2015年以固定资产投资B公司，约定保本保息，交不交增值税？
例8：A公司2015年以固定资产和货币资金的组合投资B公司，约定保本保息，交不交增值税？
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