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固定资产改扩建行为通常是较为普遍的，比如换个领导喜欢折腾折腾，办公楼重新装修一下，或者原来的大楼老化破损，要重新维修加固，小打小闹的修修补补确实没有资本化的必要。对于会计人员来讲划分资本性支出和收益性支出就需要职业判断，比较难以界定把握。那我就试着让概念更清晰一些~~ 资本化判断 改扩建的目的是为了扩大原有固定资产规模或改善提升其性能，如果仅仅是修复（补）性的，更换零部件，比如电梯换了个电机、空调换个压缩器，我们只能称之为维修，因为它只是维持原有的功能，未发生实质变化。 判断条件：资本化要满足受益期足够长（一年以上），数额大（一般应达到整体固定资产价值的20%以上），性能和质量要有明显的提升等条件。 入账价值 新事业单位会计制度规定：在原固定资产基础上进行改扩建、修缮后，其成本按照原固定资产账面价值（即账面余额减去相应累计折旧）加上改扩建、修缮所发生的支出，扣减拆除部分固定资产的账面价值进行确定。 转入改扩建、修缮时，应将原固定资产账面价值转入在建工程核算，待完工后再结转至固定资产。 但新制度官样文章惜字如金，原则性的指导，比较笼统，没有考虑实际建设中的细节问题，比如：拆除的资产如何确认计价，特别是非整体性拆除时。拆除的残值收入如何计量？又是个伤脑筋的问题。尽管一般实践中几乎对此忽略不计，但出于严谨，还是在此提出来。 如果是整体性单独计价的拆除部分，那很简单，直接根据该拆除资产账面数核减便是；如果是未单独计价的，我们可根据第三方的评估确认报告据以扣除，但实际上也不容易做到。残值收入大多是由承建方自行处理，实践中单位并不会做会计处理。 会计处理 这里先理清两个概念：账面余额和账面价值 账面价值是某资产账面余额扣除备抵科目后的净值，如应收账款扣除坏账准备； 账面余额是某资产账面实际余额，简单点就是原始价。 1、确认拆除部分固定资产的损失（为拆除部分资产价值扣除残值收入） 借：其他支出 贷：待处理财产损溢（拆除部分资产的账面价值） 取得残值收入 借：银行存款 贷：待处理财产损溢 同时 借：待处理财产损溢 （残值收入） 贷：其他支出 2、转入改扩建、修缮成本 借：在建工程 贷：非流动资产基金－在建工程 同时 借：非流动资产基金－固定资产 待处理财产损溢（拆除部资产账面价值－残值收入） 累计折旧（对应的累计折旧） 贷：固定资产 （原整体资产账面原值） 3、按照实际发生费用 借：事业支出－其他资本性支出－大型修缮 贷：银行存款（零余额账户用款额度、财政补助收入） 同时 借：在建工程 贷：非流动资产基金－在建工程 4、借入的工程专门借款利息 借：其他支出 贷：银行存款 同时 借：在建工程 贷：非流动资产基金－在建工程 5、完工验收 借：固定资产 贷：非流动资产基金－固定资产 同时 借：非流动资产基金－在建工程 贷：在建工程 |
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