注册资本认缴制下，如何进行账务处理，少缴印花税？

太极一叶 2017-07-03

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公司注册资本认缴制，是注册公司时，工商部门只登记公司股东认缴的注册资本总额，无须登记实收资本，也不再收取验资证明文件，实缴注册资本可以为零。

公司股东认购的股份须要资金足额到位，允许先到一部分，到位时间可以由股东自行决定，不需要验资，只需要在每年的年度报告上申报反映及存档到登记机关。公司实收资本由验资制向自行申报制过渡。如申报与事实不符，公司的股东需要承担法律责任。

认缴制下实收资本的账务处理

实缴制在一定程度上降低了开办公司的门槛和成本，但是由此又给财务人员出了一道难题，认缴制下实收资本该怎么进行账务处理？

目前在会计人员中，有这么几种账务处理意见：

3.1

收到首缴注册资本时，借：银行存款，贷：实收资本；未收到的，借：其他应收款，贷：实收资本；等以后再收到认缴的部分，结转其他应收款，贷：其他应收款，直至达到认缴注册数额。

3.2

计入股东其他应收款中，用借：其他应收款，贷：实收资本来做账。

3.3

如果是先购置了资产，发生经营业务，应该是借：资产类科目，贷：实收资本。

如股东出资支付购入材料，且该批材料已经验收入库。借：材料，贷：实收资本；

如股东用资金购了固定资产，借：固定资产，贷：实收资本；

如实股东用资金支付了负债，借：负债类科目，贷：实收资本。

3.4

股东购买的固定资产、办公设备、存货、管理费用等日常支出，可以先计入到其他应付款科目中，达到一定数额时，结转一次，结转到实收资本科目中。

3.5

认缴的时候不需要做分录，资产负债表反映的是实际收到的投资款，而不是认缴的注册资本。

认缴制情况下，公司注册资本怎么缴纳印花税？

根据《企业会计准则——应用指南》附录“企业会计准则—会计科目和主要账务处理”中“4001 实收资本”第一条规定，本科目核算企业接受投资者投入的实收资本。

企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。

《国家税务总局关于资金帐簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定：

一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的帐簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

二、企业执行“两则”启用新帐簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

根据上述规定，投资者未实际投入的资金会计上未记入“实收资本”和“资本公积”科目，也不需要贴花，待实际投资时再贴。

某新办企业会计问：企业的注册资本为认缴制，现在股东还没有注资，做账时已经在实收资本科目上反映了金额（借：其他应收款贷：实收资本），是现在还是待企业实际收到资本时再缴纳印花税？

答：根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）第一条的规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。因此，企业应在记载资金账簿的次月，按照“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额申报缴纳印花税。

我公司注册资本认缴10万，但是地税今天要我缴纳50块的印花税，请问合理吗？不是按照实缴资本来交印花税的吗？

看你的账怎么做？

企业从设立税务登记到注销税务登记期间没有实际到账注册资本金，其实收资本、资本公积账户中没有记载注册资本金，不征收印花税。注册资金的印花税按实收资本科目的实际记载金额征收印花税。

案例分析

【例】张山和李四于2014年4月登记成立YC投资有限公司，企业章程规定：公司注册资本为1000万元人民币，其中：张山认缴出资600万元并于2015年5月31日投入公司；李四认缴出资400万元并于2016年1月1日投入公司。2015年5月31日张山实际投入公司的资金为650万元。

1.2014年4月公司登记成立，公司不需要做任何会计处理，此时实收资本为0。

特别提醒：将公司注册资本金从实缴制改为认缴制，在财务处理上即按股东实缴额贷记“实收资本”科目，尚未缴足的部分不在“实收资本”科目反映，同时按照股东的实缴额缴纳印花税。在实务中，千万别对未收到的注册资本做“借：其他应收款（张三和李四），贷：实收资本”会计处理。否则，企业不仅要按照实收资本金额提前缴纳印花税，还有“其他应收款”的余额变成股东借款，若超期就要按照“利息、股息、红利所得”计征个人所得税（金额*20%）。