第三章 预算管理
一、预算的分类
业务预算―日常―销售预算 直接材料** 销售费用**
（经营预算） 生产预算 直接人工** 管理费用**
制造费用**
产品成本**
专门决策预算―不经常发生―资本支出预算
财务预算 ――现金收支――预计现金收支－现金流量表
财务状况→资产负债表
经营成果→利润表
长期预算＞1年
短期预算≤1年
本章核心是各种预算的编制，会编制并深刻理解相关公式（很简单）是学习此章最重要的要求。其他内容可以通过练习题简单体会。
二、预算编制方法
增量预算法：假设基础是基期合理→如基期不合理→失控，浪费
零基预算法：缺点：从0预算，工作量大
固定预算法：特点，业务量固定。从而适应性，可比性差
弹性预算法：一系列业务量。－适用→成本费用预算
→利润预算
正常：70%－110%或历史最高、最低。
弹性预算特点：适用广――→适应差（固定预算法）
便于评价、考核：－→可比性差（固定预算）
公式法：y=a+bx
列表法
y预算成本；x:预计业务量；a预算固定成本；b单位变动成本。
教材表3－1是公式法的应用举例，表3－2是列表法的应用举例，能用表3－1中的公式推算至表3－2，这二种方法的应用就掌握了。
定期预算法（预算期为会计期）
滚动预算法（预算期长度固定，如12个月，但逐月、季滚动）
三、销售预算
销售预算重要但很简单。其内含公式为：单价×销量＝收入；
本季现金收入＝季初应收账款收回+本季销售收现。
此公式假设前提是，应收账款本季收一部分（如本例60%，下季收回）
理解表3-5销售预算表中各季销售收入与应收账款收现的关系。（如第一季20000＝12000+8000）。
四、生产预算（实物量（非价）指标，基于销售预算）
内含公式为：
期初存货（成品）+本期生产量＝预计销量+期末存货。
此公式不同于教材公式，此按时间顺序罗列，容易理解。教材公式是此公式的变形，是假设已知预计本期销量（从销售预算中），求本期生产量，所以叫生产预算。相关生产预算表格呼应了这个假设，逻辑上有点倒，影响公式理解。
建议：体会表格3-6生产预算项目的编列顺序，体会表格中数据来历，要求去掉数据，依据表3-5（销售预算）及其他条件（73页第一段）能自己填列。
五、直接材料预算（依据生产预算编制）
内含公式：
1.期初存量+预计采购量＝生产需用量+期末存量
一定要体会清材料与产品是两回事，（虽然同为存货），此公式指的是材料。材料与存货概念最易混淆。
2.生产需用量＝预计生产量×单位产品用量
指材料 指产品 材料/产品
3.预计采购金额＝预计采购量×单价
注意预计采购金额与预计采购付现（预计现金支出）是不一样的，二者的联系一般假设前提是当期采购费用（预计采购金额）只付部分采购款，未付部分形成应付账款（下期付），所以本季直接材料现金支出包括本季采购付款额+上季应付账款（本季付）两部分。如表3－7.
直接材料预算的中心目标是求得预计采购量（额），及相应的现金开支。即想要提前知道本期应购入多少材料，要支出多少相关现金。所以教材公式才是预计采购量＝生产需用量+期末存量-期初存量，理解上，还是我所提到的公式顺，有一个时间上的逻辑感。
建议：体会表3－7直接材料预算项目罗列顺序，数据来历。依据表3－6（生产预算）及73页假定前提，看自己是否能填列表3－7数据（二、七行为给定值不须填），从中可以掌握此部分相关公式的应用及直接材料预算的编制。
六、直接人工预算（依据生产预算编制）
内含公式：人工总工时＝预计产量×单位产品工时。
如：件 小时/件
（生产预算）
人工总成本＝人工总工时×每小时人工成本
小时 元/小时
此处假设前提是本期直接人工是现金支付的。
七、制造费用预算
1.计时、计件问题。
直接人工预算隐含计时工资制假设（有每小时人工成本）。所以从直接人工预算公式来看，有一个人工总工时的过渡。即从预计产量→人工总工时→人工总成本。而看制造费用预算表格（表3－9）是按计件制计算变动制造费用的（固定部分不相关），本身是用不上每小时制度费用的。但为了以后比较、计算方便，还需加一个相关制造费用小时费用率（口径一般是年）的概念，来体现单位小时变动制度费用金额，这类似于直接人工预算中的每小时人工成本，单位也是（元/小时）。变动制度费用的小时费用率也叫费用分配率，二者是一回事。
2.计件单位与计时单位的关系
小时/件×元/小时＝元/件。
要体会三个数值区别。容易混淆。
3.关于折旧
制造费用预算假设前提之一是：预计制造费用除折旧外，都是要付现金的，反过来说，要考虑此项中现金支出的值时，要扣除已计入固定制造费用的折旧。
建议：体会表3－9制造费用预算项目内容及数据来，应掌握变动制造费用数据的填列，及相关现金支出的数据计算（折旧）。
八、产品成本预算（目的是求单位成本、总成本）
实际上销售预算与生产预算与三项相关生产的费用预算也相关，数据是相互关联的，尤其是销售预算是所有预算的基础。产品成本预算算是前面预算的综合。看表3－10产品成本预算，体会这种综合的过程，如果能自己填列数据内容，则说明产品成本预算已掌握。
九、销售及管理费用
一般为题目给定项，其内容也是除折旧外相关项目要现金支付。
建议：了解表3－11销售及管理费用预算相关内容。
十、专门决策预算（主要是长期投资预算）
长期投资预算主要解决什么时候投、投多少；及什么时候借、借多少（长期借款）的问题。
体会表3－12的项目内容。及相关数据如何体现到现金预算和预计资产负债表上的。（钩稽关系）
十一、现金预算
以表3－13解释，企业当期预计赚到的钱（来看销售预算中的现金收入）以及期初现金构成了“可供使用现金”，公司预计在直接生产制造过程中花去的部分，体现直接材料预算中“预计现金支出”（采购付现）、直接人工预算中“人工总成本”，制造费用预算中扣除折旧的费用“现金支出费用”；在销售、管理环节花费的现金体现在销售及管理费用预算（扣除折旧后的管理费用，按年计算值）；加要交的所得税部分，以及体现在专门决策预算中主要是长期投资预算中的“投资支出预算”的相关投资支出，再加相关股利支付。这些构成了 “现金支出”的主要内容。为何相关利息支出不在“现金支出”部分？
因为现金预算作为短期预算，其核心是要知道短期筹资的需要，即解决知道缺多少，要借多少的问题。即筹资问题。所以相关筹资部分放在最后一部分“现金筹措与运用”，这体现了财务管理表格一般把重点内容放在最后一部分的表格设计思路。“利息”属于筹资内容，所以不在“现金支出部分罗列”，这也导致了后来短期借款还得倒算，因为“现金支出”并不完整。
可供使用现金＝期初现金余额+现金收入
现金余缺＝可供使用现金-现金支出
现金筹措与运用，从表格上看，指借款（长短期借款）、还本息，“运用”这种称法有歧义。此部分一共只两项，借款，还本息，所以看到运用，想到还本息即可，“运用”与“还本息”关联性不强，体会实质内容即可。借款会使现金更富裕，还本息会使现金更短缺。所以：
现金余缺+▲现金筹措-现金运用＝期末现金余额。
中含短期借款 一般有最小金额限制
现金筹措中包含短期借款内容，而求短期借款是现金预算最重要的内容。（如果现金太多，则归还借款本金）
建议：理解表格内含的三个简单公式，特别是最后一个公式，以及编排顺序，根据规则自己推导一遍表中数据，特别是短期借款的求法。
十二、利润表预算
如表3－14，利润表编制基础是权责发生制，利润表预算主要数据是销售预算中的“销售收入”，产品成本预算中的“销货成本”，销售及管理费用预算中的“销售及管理费用合计”，现金预算中的“长短期贷款利息合计”以及所得税费用。表格的口径是年。
是利润表的一个简易表达，即：
销售收入-销售成本＝毛利
毛利-销售及管理费用-财务费用（利息）＝利润总额
利润总额-所得税费用＝净利润
所得税费用在预算方面是提前给定好的，不是计算的结果。
建议：对于表3－14利润表预算，去掉金额项数据（保留所得税费用项），如果能填列，说明此部分内容了解了。
十三、资产负债表
资产负债表是公司最综合的一张表。从资产负债表角度，利润表不过是提供了资产负债表权益项下“未分配利润”中的一个数据。（本期利润表预算中净利润扣除现金预算中所付的股利。）
“货币资金”的数据为：现金预算中年初现金余额（第一季期初）与全年“期末现金余额”（第四季末）。
“应收账款”数据来自：销售预算中第一季“上年应收账款”值与第四季度末销售未收现的那部分（36000第四季销售收入-21600第四季销售收入收现部分＝14400未收现部分形成本年应收账款）
“存货”：预算假设存货项只有直接材料与产成品二项内容。直接材料年初值是直接材料预算中预计期初存量300与单价5的积1500.产成品的年初值是表3-10产品成本预算中倒算值（期末存货1800+销货成本56700-生产成本57600＝期初存货900）（此表“存货”指的是产成品）。两项期初合计形成存货项的期初余额。年末值：是直接材料预算预计期末存量400与单价的积2000与产品成本预算表3－10期末存货（此表专指产成品）1800两项的和。
“固定资产” 、“在建工程”：专门决策预算中“投资支出预算”如果指的是固定资产投资，则如果本年完工形成固定资产，则会成为固定资产增项；如果未完工，则会形成在建工程增加项。教材例中是未完工，所以为在建工程增项。固定资产年初值一般已知，如果本年未新增，则年未是年初值减去本年折旧额，折旧主要来源于固定制造费用预算与销售与管理费用预算。
“短期借款”：来源于现金预算，是年初+本年增加（减少），或更详细是年初值+本年借入额-本年还款额。
“应付账款”：是采购欠款，年初值为直接材料预算中“上年应付账款”值，年末值为第四季度未付现值，表3－7中为第四季采购额-付现额。（假设当期付部分，下期付其余）
“长期借款”：年初已知。年末考虑专门决策预算中“借入长期借款”，算法如短期借款。
“未分配利润”：是利润表预算中的“净利润”-现金预算中的“股利”。
这些预算科目实际上是根据具体条件分析填列的，由于是预算，一般有简化处理的方面，相关公式（钩稽关系）是考试用的，实际没那么死板。
