第十六章 所得税
【相关概念】
①资产的账面价值=原值－折旧－摊销－减值准备
②负债的账面价值=原值
③资产的计税基础=目前时点上税法认为该资产值多少钱
④负债的计税基础=原值－未来抵扣金额
知识点一、资产的计税基础
一、初始确认时，一般无暂时性差异
二、计提减值准备后，如果税法不允许扣除，会形成递延所得税资产。
【特别提示】
每个资产负债表日，将账面价值与计税基础进行比较，计算出的递延所得税资产（或递延所得税负债）为应有余额，应当结合期初余额，考虑需要进一步确认或冲减的金额。
知识点二、负债的计税基础（负债的计税基础=账面价值－未来抵扣金额）
知识点三、特殊项目产生的暂时性差异（未作为资产、负债的相关项目的暂时性差异）
如：可弥补的亏损、超标的广告费和业务宣传费、职工教育经费
知识点四、递延所得税负债的确认和计量
一、账务处理
借：其他综合收益
所得税费用
资本公积（合并报表的评估增值）等
贷：递延所得税负债
二、不确认递延所得税负债的特殊情况
（一）商誉的初始确认（非同一控制下的免税合并，商誉的计税基础为0，承认应纳税暂时性差异，但是这个差异不记账）
（二）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
（三）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：
1.投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
2.该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
（四）对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：
1.对于采用权益法核算的长期股权投资，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。（也就是按损益变动、其他权益变动、初始投资成本的调整，账面价值会变，但如果长期持有，对未来税法没有影响。）
2.对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
三、计量
1.尽可能用未来转回期间的税率。
2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。
知识点五、递延所得税资产的确认和计量
一、确认的一般原则
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。
确认条件：确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
二、不确认递延所得税资产的情况（加计扣除）（注意：可供出售金融资产除外）
三、计量
1.尽可能用未来转回期间的税率。
2.无论可抵扣暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税资产不要求折现。
四、递延所得税资产的减值（可以转回：所得税费用、所有者权益）
知识点六、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认
一、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。直接计入所有者权益的交易或事项主要有：
1.会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益
2.可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益
3.同时包含负债及权益成份的金融工具在初始确认时计入所有者权益
二、与企业合并相关的递延所得税
1.购买日存在（可结转以后年度弥补的亏损，因未来不能产生足够的应纳税所得额而确认递延所得税资产）
借：递延所得税资产
贷：商誉
所得税费用
2.购买日不存在
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
【特别提示】
税率变化，要重新调整已确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
