职工教育经费税前扣除，大有学问，要区分这三种情况！

现很多企业重视在职员工的业务素质和技能，会开展职工培训。企业所得税规定了职工教育经费的扣除标准，那么我们今天来看看，职工教育经费的税前扣除范围、扣除限额以及会计核算。

一、企业职工教育经费列支范围

财建[2006]317号第三条第（五）项规定，企业职工教育培训经费列支范围包括：

1.上岗和转岗培训；

2.各类岗位适应性培训；

3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；

4.专业技术人员继续教育；

5.特种作业人员培训；

6.企业组织的职工外送培训的经费支出；

7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

8.购置教学设备与设施；

9.职工岗位自学成才奖励费用；

10.职工教育培训管理费用；

11.有关职工教育的其他开支。

特别注意

有以下两种情况不得从职工教育经费中列支：

1、企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。

2、对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。

二、职工教育经费税前扣除

职工教育经费扣除情形
情形	对象	税前扣除标准
情形一	一般企业	不超过工资薪金总额的2.5%	超过部分以后年度结转扣除
情形二	高新技术企业、技术先进型服务企业	不超过工资薪金总额的8%	超过部分以后年度结转扣除
情形三	特殊情况	集成电路设计企业、符合条件软件企业	全额税前扣除
动漫企业	全额税前扣除
核电厂操纵员培养费	作为发电成本税前扣除
航空企业空勤训练费	航空企业运输成本在税前扣除

注意：税前扣除职工教育经费必须是实际发生的。

三、职工教育经费会计处理

1、计提教育经费时：

借：生产成本

管理费用

在建工程

贷：应付职工薪酬——职工教育经费

2、使用时：

借：应付职工薪酬——职工教育经费

贷：银行存款

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