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根据2016年A+H股上市公司披露的审计报告，小编选取了几家由四大进行审计，并将收入确认认定为关键审计事项的代表性上市公司，将其中收入确认相关的审计应对程序段落截取出来，供大家参考。  普华永道中天 上海电气 事项描述 上海电气集团在与交易相关的经济利益很可能流入集团，相关收入能够可靠计量且满足各项经营活动的特定收入确认标准时，确认相关收入。于2016年度，上海电气集团营业收入为人民币79,078,361千元，其中产品销售收入约占集团总收入的79%，建造合同收入约占集团总收入的12%。 我们关注产品销售收入及建造合同收入的确认。对产品销售收入确认的关注主要由于其销售量巨大，其收入确认是否在恰当的财务报表期间入账可能存在潜在错报。对建造合同收入确认的关注由于相关核算涉及重大会计估计和判断。上海电气集团采用完工百分比法确认相关建造合同收入，以累计实际发生的工程成本占合同预估总成本的比例确定合同完工进度。计算合同预估总成本涉及重大的会计估计和判断，其中包括存在或可能在完工交接前发生的不可预见费用。 审计应对 对于产品销售收入，我们了解、评估了管理层对上海电气集团自销售订单审批至销售收入入账的销售流程中的内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性。我们通过抽样检查销售合同及与管理层的访谈，对与产品销售收入确认有关的重大风险及报酬转移时点进行了分析评估，进而评估上海电气集团产品销售收入的确认政策。 此外，我们采用抽样方式对产品销售收入执行了以下程序： · 检查与收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、产品运输单、客户签收单等； · 针对资产负债表日前后确认的销售收入核对至客户签收单等支持性文件，以评估销售收入是否在恰当的期间确认。 对于建造合同收入，我们了解、评估了管理层对建造合同收入及成本入账相关内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性，其中包括与实际发生工程成本及合同预估总成本相关的内部控制。我们采用抽样方式，将已完工项目实际发生的总成本与项目完工前管理层估计的合同总成本进行对比分析，评估管理层做出此项会计估计的经验和能力。我们获取了管理层准备的建造合同收入成本计算表，将总金额核对至收入成本明细账，并检查了计算表算术计算的准确性。 针对实际发生的工程成本，我们采用抽样方式，执行了以下程序： · 检查实际发生工程成本的合同、发票、设备签收单、进度确认单等支持性文件；针对资产负债表日前后确认的实际发生的工程成本核对至设备签收单、进度确认单等支持性文件，以评估实际成本是否在恰当的期间确认。此外，我们采用抽样方式，对项目预估总成本执行了以下程序： · 将预估总成本的组成项目核对至采购合同等支持性文件，以识别预估总成本是否存在遗漏的组成项目； · 通过与项目工程师讨论及审阅相关支持性文件，评估预估成本的合理性。 福耀玻璃 事项描述 福耀集团的销售收入主要来源于在中国国内及海外市场向汽车生产商和售后维修供应商销售汽车玻璃。于2016年度，中国国内汽车生产商的汽车玻璃(“国内配套”)的销售收入为人民币10,252,293,113元，约占福耀集团合并营业收入的62%。根据财务报告附注五(22)，福耀集团将产品按照协议合同规定运至约定交货地点，由购买方确认接收后，确认收入。购买方在确认接收后享有自行销售和使用产品的权利并承担该产品可能发生价格波动或毁损的风险。其中，国内配套销售收入在国内汽车生产商根据销售合同条款的规定领用并确认接收产品时予以确认；其他客户包括海外汽车生产商和售后维修供应商等的销售收入，于产品按照协议合同运至约定交货地点并由购买方确认接收后确认。 审计应对 我们着重关注国内汽车生产商销售收入确认的截止性，主要由于国内配套产品的领用并确认接收的单证由分布在国内不同地区的众多国内汽车生产商提供。国内汽车生产商领用接收产品的时点和销售确认时点可能存在时间性差异，进而可能存在销售收入未在恰当期间确认的风险。 毕马威华振 海螺水泥 事项描述 贵公司及其子公司(以下简称“贵集团”)主要从事水泥及水泥制品的生产和销售。2016年度，贵集团销售水泥及水泥制品确认的主营业务收入为人民币54,830,636,592元，主要为国内销售产生的收入。 贵集团对于国内销售的水泥及水泥制品产生的收入是在商品所有权上的风险和报酬已转移至客户时确认的，根据销售合同约定，通常以水泥及水泥制品运离贵集团仓库作为销售收入的确认时点。由于收入是贵集团的关键业绩指标之一，从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险，我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。 审计应对 与评价收入确认相关的审计程序中包括以下程序： · 了解和评价管理层与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性； · 选取样本检查销售合同，识别与商品所有权上的风险和报酬转移相关的合同条款与条件，评价贵集团的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求； · 对本年记录的收入交易选取样本，核对发票、销售合同及出库单，评价相关收入确认是否符合贵集团收入确认的会计政策； · 就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，核对出库单及其他支持性文件，以评价收入是否被记录于恰当的会计期间； · 检查本年度重大或满足其他特定风险标准的与收入确认相关的手工会计分录的相关支持性文件。 万科A 事项描述 房地产开发项目的收入占贵集团2016年度营业收入总额的97% 。贵集团在以下所有条件均已满足时确认房地产开发项目的收入： (1) 与客户签署了买卖合同； (2) 取得了买方的首期款并且已确认余下房款的付款安排； (3) 房产达到了买卖合同约定的交付条件。 由于房地产开发项目的收入对贵集团的重要性，以及单个房地产开发项目销售收入确认上的细小错误汇总起来可能对贵集团的利润产生重大影响，因此，我们将贵集团房地产开发项目的收入确认识别为关键审计事项。 审计应对 与房地产开发项目的收入确认的评价相关的审计程序中包括以下程序： 光大证券 事项描述 截至2016年12月31日止年度，贵公司及其子公司（以下合称“贵集团”）的手续费及佣金收入约占贵集团营业收入总额的80%；贵公司的手续费及佣金收入约占贵公司营业收入总额的72%。手续费及佣金收入主要包括证券经纪业务收入、承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入。 证券经纪买卖产生的证券经纪业务收入于交易当日确认。承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入于提供相应服务且贵集团根据相关客户服务协议的条款有权收取相关款项时确认。确定承销及保荐业务收入、财务顾问业务收入、投资咨询服务收入及资产管理业务收入的确认时点会涉及对评估贵集团有权收取相关款项的时点的重大管理层判断。 由于营业收入是贵集团及贵公司关键业绩指标之一，且存在可能操纵收入确认时点以达到特定目标或预期的固有风险，同时确定手续费及佣金收入的确认时点会涉及管理层判断，可能对贵集团及贵公司的净利润产生重大影响，因此，我们将手续费及佣金收入的确认识别为关键审计事项。 审计应对 与评价手续费及佣金收入的确认相关的审计程序中包括以下程序： 中国联通 事项描述 贵公司及其子公司（以下简称“贵集团“）的收入主要来自于提供移动和固网语音及相关增值服务、宽带及其他互联网相关服务、信息通信技术服务以及销售电信产品。由于电信公司的计费系统复杂，且需要在数个系统中处理当年销售不同产品组合而产生大量业务数据，因此在合并财务报表中收入确认的准确性存在电信行业的固有风险。贵集团销售的捆绑套餐中包含不同产品要素，包括提供电信服务和销售手机等通信产品，在确定各要素的收入计量方法和确认时点时会涉及重大的管理层判断。同时为了实现交易价格在这些要素间的恰当分摊，贵集团的信息系统设置较为复杂。由于收入是贵集团的关键绩效指标之一，且其涉及复杂的信息技术系统和管理层判断，使得收入存在可能被确认于不正确的期间或被操控以达到目标或预期水平的固有风险，我们将贵集团收入确认识别为关键审计事项。 审计应对 与评价收入确认相关的审计程序中包括以下程序： 南方航空 事项描述 贵公司及其子公司 (以下合称“贵集团”) 的客运服务收入于提供运输服务时确认。于资产负债表日，贵集团及贵公司已出售但尚未提供运输服务的客运服务收款金额以票证结算分别计入合并资产负债表及资产负债表。贵集团提供奖励里程的客运服务收款金额按照公允价值在提供运输服务收入与按常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的金额之间进行分配。在相关里程被兑换或逾期未使用前，奖励里程的价值作递延处理，作为负债计入递延收益。在常旅客里程奖励计划下，从第三方取得的销售奖励里程收入同样作递延处理，作为负债计入递延收益。贵集团使用复杂的信息技术系统，通过处理大量数据持续追踪运输服务的提供情况，以确定客运服务收入的确认时点和准确金额。贵集团还建立了信息技术系统用于追踪奖励里程发放、后续兑换及里程使用的情况。常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的收入金额是基于奖励里程的公允价值和预计兑换率进行估计。其中，奖励里程的公允价值参考平均票价进行估计；预计兑换率是综合考虑历史兑换率、预计兑换的方式及常旅客里程奖励计划的兑换政策进行估计。由于客运服务收入确认涉及使用复杂的信息技术系统，会导致客运服务收入存在可能确认金额不准确或计入不正确的会计期间的固有风险，同时，对常旅客奖励里程的公允价值和预计兑换率的估计，会导致客运服务收入存在可能被操纵的固有风险，因此，我们将客运服务收入确认识别为关键审计事项。 审计应对 与评价客运服务收入确认相关的审计程序中包括以下程序： 德勤华永 中国中铁 事项描述 如财务报表附注(三)、24.3和附注(三)、28.6.1所示，中国中铁对于所提供的建造服务，在建造合同的结果能够可靠估计时，按照完工百分比法确认收入。管理层需要在初始对建造合同的合同总收入和合同总成本作出合理估计，并于合同执行过程中持续评估和修订，涉及管理层的重大会计估计，因此我们将建造合同收入确认认定为关键审计事项。 审计应对 我们针对建造合同收入确认执行的审计程序主要包括： (1) 测试与建造合同预算编制和收入确认相关的关键内部控制； 长城汽车 事项描述 长城汽车于2016年度实现整车销售收入人民币9,446,496万元，整车销售收入金额重大且为关键业绩指标；另一方面，长城汽车目前存在期末已发货但由于在途或根据与部分经销商合同的约定存放于经销商处未实际售出而导致未达到收入确认标准的车辆，根据附注（三）23所述的会计政策，可能存在收入确认的相关风险。因此，我们将收入确认作为关键审计事项。 审计应对 我们针对收入确认相关的上述关键审计事项之行的主要审计程序包括： (1) 测试和评价与收入确认相关的关键内部控制，复核相关会计政策是否正确且一贯地运用； (2) 结合产品类型对收入以及毛利情况执行分析，判断本期收入是否出现异常波动的情况； (3) 从销售收入的会计纪律和出库记录中选取样本，与该笔销售相关的合同、发货单及签收记录做交叉核对，特别关注资产负债表日前后的样本是否计入正确的会计期间； (4) 针对年末存放于经销商处但未售出的车辆，选取经销商执行函证程序、现场监盘程序； (5) 针对年末已发货单在途的车辆，从中选取样本，核查至会计纪录、发票、出货单机期后签收记录。 中国中冶 事项描述 如财务报表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示，中国中冶对于所提供的工程承包服务，在建造合同的结果能够可靠估计时，按照完工百分比法确认收入。管理层需要对建造合同的预计总收入和预计总成本作出合理估计以确定完工进度，并应于合同执行过程中持续评估和修订，涉及管理层的重大会计估计，因此我们将其认定为关键审计事项。 审计应对 我们针对建造合同收入确认执行的审计程序主要包括： 新华文轩 事项描述 本年度发行分部教材及助学类读物实现销售收入人民币331,553.20万元，占新华文轩合并及母公司营业收入比例分别为52%及64%。鉴于教材及助学类读物销售收入占比重大，是新华文轩利润的主要来源，影响关键业绩指标，并且该类销售业务交易发生频繁，涉及众多分支机构，产生错报的固有风险较高。因此，我们将教材及助学类读物销售收入确认作为关键审计事项。 审计应对 我们针对这一关键审计事项执行的审计程序主要包括： 安永华明 中国交建 事项描述 集团收入主要来自于采用完工百分比法确认的建造合同。完工百分比法涉及管理层的重大判断和估计，包括对完成的进度、交付的范围以及所需的服务、合同总成本、尚未完工成本、合同总收入和合同风险的估计。此外，由于情况的改变，合同总成本及合同总收入会较原有的估计发生变化(有时可能是重大的)。建造合同收入确认的会计政策和披露信息见财务报表附注三、30 和附注五、46。 审计应对 我们评价和测试了集团核算合同成本、合同收入及完工进度计算流程的内部控制；获取了重大建造合同，并验证合同收入，复核关键合同条款；我们抽样检查了相关文件验证已发生的合同成本；我们执行了截止性测试程序，检查相关合同成本是否被记录在恰当的会计期间；我们评价了管理层于确定预计合同总成本时所采用的判断和估计以及完工百分比方法确认的合同收入，我们根据已发生成本和预计合同总成本重新计算完工百分比；我们对主要合同的毛利率进行了分析性复核程序。 中国铁建 事项描述 集团营业收入主要来自于建造合同收入。如财务报表附注三“重大会计判断和估计”中的“估计的不确定性”所披露，于资产负债表日，集团根据总预算成本中所涉实际成本估计建造合同工程完工百分比，并据此确认有关合同收入。评估建造合同工程完工百分比涉及重大会计估计。 审计应对 我们了解、评估并测试了与建造合同收入确认相关的内部控制，同时，我们测试了信息系统一般控制及与建造合同收入确认相关的应用程序控制。 我们执行了如下实质性测试程序： ●了解完工百分比法运用及建造合同收入确认流程；检查建造合同收入确认的会计政策，覆核重大建造工程合同及关键合同条款； ●审核建造合同预算总成本的编制、审核及变更的流程以及相关控制程序，评估其重大判断和估计； ●选取重大合同，检查工程项目预算总成本的明细及预算总成本编制所基于的假设； ●覆核重大建造合同的实际成本及预算总成本，覆核建造工程变更， 评估其调整金额； ●对预算总成本、预计总收入或毛利率水平发生异常波动的大额项目实施询问、分析性覆核等相关程序，检查在建工程项目是否存在合同总成本超过总收入情况并计提相关合同预计损失； ●覆核建造工程项目完工百分比计算表，评估集团于2016年度建造合同收入确认的金额披露。 潍柴动力 事项描述 叉车租赁业务为潍柴动力股份有限公司之子公司KION GROUP AG的主要业务，KION GROUP AG的叉车租赁业务主要有3类：直接租赁、售后租回再转租、保留风险销售。租赁业务的分类、保留风险销售业务的收入确认均涉及判断，不同类别的租赁业务的会计处理、较为复杂。 审计应对 在审计中，我们执行了以下审计程序： ●我们对叉车租赁业务流程执行了内部控制流程的了解和测试，包括引入信息技术专家对叉车租赁业务系统的内部控制进行测试； ●我们抽取样本进行了细节测试，包括检查叉车租赁业务系统中的相关数据与原始单据是否一致、评价管理层对于租赁分类等的判断、重新计算相关资产和负债入账金额等； ●我们执行了函证程序，并检查了租赁业务收入确认的归属期间。 |
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