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大家好。今天依然尽量抽出时间来更文了。最近确实忙，项目做的非常纠结。通过这个项目，我深刻的认识到了，人才的重要性，以及拥有专业的法律财务人士是多么的不可或缺。下午看着他们财务的帐，超级超级乱，会计的账务处理的路子十分的野，感觉简直血气上涌，不停拍胸脯让自己要冷静。跟他们会计沟通的时候，我都经不住跟她吐槽，得亏我们几个没有高血压。所以啊，如果要从事财务这一行，真的要好好的学习，学好基本功，不要犯一些特别不应该的错误，一定要做的很扎实，一步一步都要有迹可循。好了，不吐槽了，接着之前的文章继续说。 2.计提减值准备的各项资产。 减值准备大家熟悉吧，我前面还专门写文章讲了。本来兴致勃勃准备来一大发，结果没人看，搞的我兴致缺缺，写了半拉子。结果现在又碰到了。。。 提减值准备的项目多了去了，比如常见的坏账准备，存货跌价准备等等等。会计上根据谨慎性原则，会在资产发生减值迹象时计提减值准备。本来挺好的一个事吧，税法上不认了，只有你确确实实的真实发生了，我才认你这部分。可以理解，毕竟减值准备的计提，是存在可操纵空间的。如果税法上认了，那调节利润什么的，是不是很easy的事呀。（说的好像税法不认减值准备就没被动手脚一样） 正是因为以上的税法和会计准则的差异，三观不一致，导致资产的账面价值和计税基础发生了暂时性差异。 以下，举个栗子 A公司适用的所得税税率为25%，税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除，无形资产按照10年摊销。各年末税前会计利润均为10 000万元。2017年有关科目的情况如下： （1）应收账款年初余额6 000万元，年末余额10 000万元；坏账准备年初余额600万元，本年计提400万元，年末余额1 000万元。 （2）库存商品年初余额25 000万元，年末余额30 000万元；存货跌价准备年初余额2 000万元，本年转回400万元，计提100万元，年末余额1 700万元。 （3）商誉年初余额4 000万元，年末余额4 000万元；商誉减值准备年初余额0万元，本年计提500万元，年末余额500万元。（假定需要确认递延所得税） （4）无形资产年初账面价值7 200万元（其中成本为8 000万元，累计摊销800万元），年末未计提减值准备前账面价值6 400万元（其中成本为8 000万元，累计摊销1 600万元）；无形资产减值准备年初余额0万元，本年计提100万元，年末余额100万元。 2017年年末相关所得税的会计处理如下： 年末资产账面价值＝应收账款（10 000－1 000）＋库存商品（30 000－1 700）＋商誉（4 000－500）＋无形资产（6 400－100）＝47 100（万元） 年末资产计税基础＝应收账款10 000＋库存商品30 000＋商誉4 000＋无形资产6 400＝50 400（万元） 年末累计可抵扣暂时性差异＝50 400－47 100＝3 300（万元） 年末“递延所得税资产”余额＝3 300×25%＝825（万元） 年末“递延所得税资产”发生额＝825－期初（600×25%＋2 000×25%）＝175（万元） 2017年确认递延所得税收益＝175（万元） 2017年应交所得税＝（10 000＋400－300＋500＋100）×25%＝2 675（万元） 2017年确认所得税费用＝2 675－175＝2 500（万元） 借：所得税费用 2 500 递延所得税资产 175 贷：应交税费——应交所得税 2 675 这道例题还是我从中华网校的讲义摘来的。因为现在我实在不热衷于编例题了。我下的是郭老师的讲义，脉络非常清晰，虽然我早考过了，但是有时有些东西忘了我还会再看看。感觉真的是在给中华做宣传啊。。。这道题的计算过程很清晰了，我不具体分析，如果有什么疑问的，可以给我留言。我估计是没人留言，毕竟大家一看到这类文章大多都是，“哇！好有用好有用，先收藏下来，以后用得着”。然后就再也没有打开过。。。 3.广告费和业务宣传费支出 有事先学习过所得税法的同志应该知道，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。 （插一句，上面所谓的符合条件税法允许扣除，要满足这三点：第一，广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的： 第二，已实际支付费用，并已取得相应发票：第三，通过一定的媒体传播。） 【例·综合题】A公司适用的所得税税率为25%。假定A公司税前会计利润为1 000万元。不考虑其他纳税调整。2017年发生1 700万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2017年实现销售收入10 000万元。所得税会计处理如下：
2017年末“递延所得税资产”余额＝200×25%＝50（万元） 2017年应交所得税＝（1 000＋200）×25%＝300（万元） 2017年确认所得税费用＝300－50＝250（万元） 借：所得税费用 250 递延所得税资产 50 贷：应交税费——应交所得税 300 以上例题同样来自中华网校。其实大家也可以自己找些讲义看一看，确实讲的蛮清楚的。今天就这样，再见。 |
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