汇算清缴、税务稽查，视同销售你处理对了没？

1、汇算清缴事中监控管理及疑点信息提示，每年5月底汇算清缴完后至年底阶段，税务网上办税服务厅是否有给你推送各种异常？

2、审计是否检查出你部分收入、销项税未确认或未计提？

3、税务稽查老师总归会将VAT申报收入与PL申报收入进行比对，让你作出解释或提供差异明细呢？

 

      为让各位一直还在疑惑中的同学更直观的区分会计上的视同销售、增值税的视同销售、所得税的视同销售，整理如下表格，展示不同情形下的视同销售处理：

 

 

接下来从法规法理上进行相关条款梳理：

一、视同销售在增值税VAT上的相关规定
　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付他人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

二、视同销售在企业所得税CIT上的相关规定
　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

        新企业所得税法采用的是法人所得税的模式，对统一法人实体内部之间的转移，不再作为视同销售处理。为此，国税函〔2008〕828号文明确了六项不视同销售的情况，即：（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；    

（二）改变资产形状、结构或性能； 

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；   

（五）上述两种或两种以上情形的混合；    

（六）其他不改变资产所有权属的用途。 

      企业发生上述情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。

     （注：上述828号文部分条款失效，同时请参考 国家税务总局公告2016年第80号，如下：）

 

 

再从纳税调整、计算、进项税处理上进行梳理：

税会差异：

视同销售简言之就是会计核算未作销售收入处理，而税法却要求按照销售处理并确认企业所得税收入。

企业所得税计算方法：

直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损

间接法：应纳税所得额=会计利润总额+（-）纳税调整项目金额-弥补亏损 

如何判断是否“进项税额转出”处理：

1、生产的产品和委托加工的产品都属于增值，不论对内（消费、职工福利、用于非应税），还是对外（分配、捐赠、投资）都为视同销售，计提销项税；

2、凡自产或委托加工的货物，无论对内还是对外，一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售，要做进项税转出。

参考文献：

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函〔2008〕828号

《关于企业所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2016年第80号