|
（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；
【例题】（本位币之一）
中天公司拥有境外子公司A公司70%的股权，中天公司和A公司的记账本位币分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200万美元，实质上构成对其净投资，当日的即期汇率为1美元＝人民币7.5元。 2008年12月31日，即期汇率为1美元＝人民币7元。
要求：完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销（单位：万元）。
（1）母公司的账务处理
①2008年7月1日母公司出借款项
借：长期应收款——美元 （200万美元）1500
贷：银行存款——美元 （200万美元） 1500
② 2008年12月31日母公司期末汇率调整
调整额＝200×7－1500＝－100
借：财务费用——汇兑差额 100
贷：长期应收款——美元 100
（2）子公司的账务处理
① 2008年7月1日子公司收到款项
借：银行存款 200
贷：长期应付款 200
②2008年12月31日子公司无需进行汇率调整。
（3）合并报表抵消分录
合并报表抵消分录为：
借：外币报表折算差额 100（人民币）
贷：财务费用——汇兑差额 100
（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。
【例题】（第三币种）
中天公司拥有境外子公司A公司70%的股权，中天公司和A公司的记账本位币分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。2008年7月1日，中天公司向A公司借出200万欧元，实质上构成对其净投资，当日的即期汇率为1欧元＝人民币12元，1欧元＝美元1.6元。 2008年12月31日，即期汇率为1欧元＝人民币10.5元，1欧元＝1.5美元， 1美元＝人民币7元。
要求：完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销（单位：万元）。
（1）母公司的账务处理
①2008年7月1日母公司出借款项
借：长期应收款——欧元（200万欧元） 2400
贷：银行存款——欧元（200万欧元） 2400
② 2008年12月31日母公司期末汇率调整
调整额＝200×10.5－2400＝－300（万元）
借：财务费用——汇兑差额 300
贷：长期应收款——欧元 300
（2）子公司的账务处理
① 2008年7月1日子公司收到款项
借：银行存款——欧元（200万欧元） 320
贷：长期应付款——欧元（200万欧元） 320
②2008年12月31日子公司进行汇率调整
调整额＝200×1.5－320＝－20（万美元）
借：长期应付款——欧元 20
贷：财务费用——汇兑差额 20
（3）合并报表抵消分录
母公司期末汇兑损失为300万元人民币；子公司期末汇兑收益为20万美元，折合人民币为140（20×7）万元人民币。二者抵销后的差额为汇兑损失160万元人民币。
合并报表抵消分录为：
借：外币报表折算差额 160（人民币）
贷：财务费用——汇兑差额 160
|
