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会计准则 （1）过去的交易或者事项形成的 （2）由企业拥有或控制的 （3）预期会给企业带来经济利益的资源 税法：资产确认为税务处理项目 （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业，带来应税收入 （2）该资源的成本或价值能够可靠的计量 （3）与经营活动无关的资产，不得计提折旧或者摊销费用，也不允许税前扣除。 存货的会计与税务处理 1.存货的范围：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。 2.存货的初始计量（会计准则）：成本。包括采购成本、加工成本和其他成本。 采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 加工成本：包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本：除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.存货的初始计量（税务处理）：按取得时的实际支出作为计税基础。 外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础 投资者投入的、接受捐赠的、非货币性资产交换取得的、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 盘盈的存货按重置成本作为入账价值，会计处理上冲减当期管理费用；税务处理上要作为其他收入计入应税收入。 3.存货的后续计量与扣除（会计准则）：先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 3.存货的后续计量与扣除（税务处理）：企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。 企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经确定，不得随意改变。 4.存货的期末计量与纳税调整（会计准则）：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 存货的可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的确定： 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货：估计售价减去估计的销售费用和相关税费 用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货：所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货：合同售价减去估计的销售费用和相关税费，或减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用 （1）甲材料可变现净值=820-300-30=490（万元） 账面成本=500万元 减值损失10万元 （2）乙产品有合同部分可变现净值=1.2*1000-240=960万元 有合同部分成本=1000万元 减值损失40万元 （3）乙产品无合同部分可变现净值=1030-80=950万元 减值损失50万元 借：资产减值损失——存货跌价损失 1000000 贷：存货跌价准备——甲材料 100000 ——乙产品 900000 4.存货的期末计量与纳税调整（税务处理）：不考虑存货的可变现净值 存货成本高于其可变现净值情况下计提存货跌价准备，在计算应纳税所得额时，要调增应纳税所得额 对企业在资产负债表日确定存货的可变现净值，以前减计存货价值的影响因素已经消失的，减计的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益时，如果申报纳税时已调增应纳税所得额的，应允许企业作相反的纳税调整。 5.存货的盘亏或毁损（会计处理）：企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。 存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。 存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 5.存货的盘亏或毁损（税务处理）：企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。各项存货发生的正常损耗应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。 |
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