应付票据审计程序

吾道有涯 2018-01-17

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一、获取或编制应付票据明细表

1、获取或编制应付票据明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表（底稿见FC002）；

2、应付票据明细表应按银行承兑汇票、商业承兑汇票分类汇总编制，复核加计正确，与总账、报表核对相符，标记相应的审计标识；

3、对于以非记账本位币开具的应付票据，应注明外币余额和折算汇率。

二、检查应付票据备查簿

1、与应付票据备查簿的以下有关内容核对相符：商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等（底稿见FC005）；

2、银行承兑汇票须复核其存入银行的承兑保证金，并与其他货币资金科目勾稽（底稿见FC002）；

3、商业承兑汇票须检查企业购买、使用空白票据的记录，并结合对库存未签发票据的盘点检查应付票据的完整性（底稿见FC005）；

4、选取大额的应付票据检查其合同、发票和收货单等资料，核实交易、事项真实性（底稿见FC008）；针对己注销的应付票据，确定是否己在资产负债表日前偿付（底稿见FC005）；

5、抽查资产负债表日后己偿付的应付票据，检查有无未入账的应付票据，核实其是否己付款并转销（底稿见FC005）；

6、询问管理人员，审查有关文件并结合购货截止测试，检查应付票据的完整性（底稿见FC002）。

应该注意的是：（1）企业开立银行承兑汇票，均需按票据的一定比率向银行存入保证金，比率由10%至100%不等，企业将存入保证金于其他货币资金账户核算。审计人员可结合对其他货币资金的检查判断企业记录的银行承兑汇票是否完整；（2）对商业承兑汇票购买、使用记录的检查，应重点关注企业已开具的商业承兑汇票是否已进行账务处理，对未签发的空白的票据是否妥善保管，已作废的票据是否加盖作废印章、票据三联是否齐全；（3）检查应付票据时，应特别关注部分企业以虚假的交易合同开具银行承兑汇票作为融资手段的现象。

因以银行承兑汇票进行贴现与向银行贷款相比具有资金成本低、手续简单的优点，故审计人员在检查中应关注企业开具银行承兑汇票的账务处理是否直接对应与货物采购相关的会计科目，对金额较大或异常的交易可进一步检查其交易合同及货物的入库使用情况。对存在以开具银行承兑汇票进行贴现的企业，应分析其目的，关注是否存在因企业各项财务指标恶化、无法通过正常方式获得银行贷款等影响企业持续经营的情况，并复核以该种方式获得的资金在现金流量表中是否正确反映。

三、对应付票据进行函证

1、所有的应付票据均需函证：银行承兑汇票函证与银行存款的函证同时进行，函证须写明银行承兑汇票的号码、票面金额、出票日、到期日（具体格式见银行询证函ZA006-1）；商业承兑汇票函证格式见底稿FC006-1；

2、函证结果应记录在明细表内，函证不符的应实施替代的检查程序，复核其采购合同、发票、验收单等是否真实性；

3、应付票据作为银行提供信用工具的一种，其基本信息可通过对企业贷款卡查询获得。审计人员将取得的贷款卡信息中的未结清承兑汇票金额及明细与企业应付票据明细逐一核对。存在差异的应查明原因，若为某银行未及时更新贷款卡记录的，可结合对银行询证及检查办理票据的合同等原始凭证进行复核；若为期后银行已承兑的，应检查企业期后的银行付款记录（底稿见FC007）。

应该注意的是：目前企业开出的应付票据以银行承兑汇票居多，且大部分为无息票据，故银行询证函中未要求填写票据利息率，若企业开出的为带息票据可将利息率在备注栏中标明。

四、逾期票据检查

查明逾期未兑付票据的原因，逾期的银行承兑汇票检查是否转入短期借款，逾期的商业承兑汇票检查是否己经转入应付账款，带息票据是否己经停止计息（底稿见FC005）。

五、带息应付票据利息复核

复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确。

应该注意的是：因目前企业所开具的票据大部分为无息票据，故不单独设计底稿进行票据利息的测试。若需进行票据利息复核，审计人员可在明细表下的审计说明中写明利息测算过程及结果。

六、检查与关联方的应付票据的真实性

1、依据企业提供的关联方名录，检查企业是否存在开具给关联方的票据，并在明细表中标注；

2、对关联方开具的应付票据进行核对：

（1）对于纳入合并报表范围内的关联方票据，可与审计关联方单位的审计人员进行核对，填写特殊项目底稿“关联方往来核对表”，并注明合并报表应予抵销的金额。核对不一致的需说明对差异的处理结果及理由；

（2）对于非纳入合并报表范围内的关联方票据，执行对票据的函证、抽凭等检查程序，并结合存货购进业务，特别检查开具给关联方的应付票据是否以真实的交易为依据；

3、在审计报告中披露相关交易的内容、金额及期末应付票据金额。