长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理

长期待摊费用、存货、投资资产的税务处理

一、长期待摊费用的税务处理

长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2.租入固定资产的改建支出。（经营性租入）

3.固定资产的大修理支出。

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

·房屋、建筑物相关支出总结：

√日常维修支出→直接在发生当期扣除；

√已提足折旧的固定资产的改建支出→长期待摊费用→按预计尚可使用年限分期摊销；

√租入的固定资产的改建支出→长期待摊费用→按合同约定的剩余租赁期限分期摊销；

√大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

·企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列2个条件的支出：

1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

·其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年（36个月）。

【例题·多选题】企业发生的下列支出中，应该资本化处理的有（　）。　　A.固定资产的日常修理支出　　B.租入固定资产的改建支出　　C.符合条件的固定资产的大修理支出　　D.尚未提完折旧的固定资产改扩建支出
	『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应直接费用化在当期扣除。

二、存货的税务处理

存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种（注意多选题）。

计价方法一经选用，不得随意变更。

【单选题】纳税人可利用存货计价方法进行税务筹划，在存货价格持续下跌的情况下，会使税负降低的计价方法是（　）。　　A.先进先出法　　　B.后进先出法　　C.个别计价法　　　D.计划成本法
	『正确答案』A『答案解析』物价持续下跌，采用先进先出法计算纳税，销售收入与进货成本之间的差额变小，需要负担的税负就会降低。

三、投资资产的税务处理

1.企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

2.投资企业从被投资企业撤回或减少投资，取得的资产：相当于初始出资的部分，应确认为投资收回→不涉及税；

相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，确认为股息所得→免税；（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税）

其余部分确认为投资资产转让所得→应税。

【举例】A企业2017年撤回对某公司的股权投资，取得100万元，其中投资成本50万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分20万元。

撤资收回的款项中：相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分20万元免税；

100－50－20＝30（万元），确认为投资资产转让所得→应税。

3.被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

【举例】某居民企业2017年度“投资收益”账户借方发生额由如下两部分组成：

业务（1）：转让持有的A商场股份，损失100万元；

这属于当期发生的实际投资损失，经主管税务机关批准后允许在企业所得税税前扣除。

业务（2）：投资的某企业当年发生经营亏损，按“权益法”核算应分担的份额为70万元。

被投资企业发生的经营亏损应由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

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