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资产负债表就像是企业的单反相机，真实记录了企业的生存状态。作为创始人，虽然不用囿于具体财务事项，但也应该清楚每个表格栏目的含义以及透露出来的信息。 资产负债表 上边是一张完整的资产负债表。 这张表被分为左右两个部分：左边说了一件事——资产，右边说了两件事——负债和股东权。 左边的第一项是货币资金。什么是货币资金？说白了就是钱。不管是放在银行里的钱，还是放在公司的钱，都是企业的货币资金。 货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个项目的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。 第二个项目叫作应收账款——核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。为什么会有应收账款？在销售产品的时候，时常有卖掉产品却收不到钱的情况发生可能是因为买方说不能马上付钱给卖方，而卖方又不想失去这个客户，所以愿意承担风险，让买方延迟付款。 也有可能是因为，同类产品的售卖者很多，为了和别人竞争，卖方必须向买方承诺一些优惠条件。总之，在这种情况下，卖方便获得了收款的权利，这种收款的权利就叫作应收账款。 还有一种特殊的应收款，叫作其他应收款。比如说，小张的好朋友小红的公司临时周转不开，小红就向小张借了100万元，并承诺两周之后把钱还给小张。这笔钱显然不是一项投资，或者说不是一项对外的贷款，因为小张没有向小红收取任何利息；但小张又必须在两周之后收回向小红的借款，所以说这笔钱也是一笔应收款。 这种类型的应收款跟一般的应收账款是不一样的，它不是销售产品所得，所以是“其他应收款”。 实际上，在另一种情况下，也会产生其他应收款。比如员工出差时向公司借的备用金，在员工用出差过程中产生的票据报销之前，在公司的账面上也是其他应收款。 看上去，其他应收款似乎是一个不怎么重要的项目，因为出差的备用金无论如何也不可能达到几十个亿这么多。但是在现实中，确实有一些公司的其他应收款高达几十个亿。这又是怎么回事呢？ 这是因为，这个企业可能跟它的关联方进行了一些交易，关联方把这些资金“借”走了，而被“借”走的钱就体现在其他应收款里。可是，这可不像是小红问小张借了100万元，两周后就还给小张，这里所谓的“借”事实上是一种“拿”，是占用。因此，这笔钱又被称为“占用资金”。 接下来，我们再来看看预付账款——企业按照合同规定预付的款项。是怎么产生的。 产生应收账款，是因为卖方出售产品的时候，客户不能马上支付货款。可在有的情况下，比如说货品相当紧缺，卖方可能会要求买方预付一笔定金，甚至要求买方预付所有的货款；而买方也想要切切实实地把东西握在手里，因而也愿意提前把钱付给卖方。这样就产生了预付账款。 预付账款能带来什么？它带来了一种向卖方收款的权利——预付账款相当于是暂存在卖方处的，只要买方没有获得产品，就都具有这笔预付账款的所有权。因此，预付账款也是一项重要的资产。 接下来我们看看存货——企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 资产负债表中的下一项是“待摊费用”。 比如说，小张的公司购买了价值6万元的办公用品，这批办公用品足够小张的公司使用6个月的时间。这批等待使用的办公用品是资产还是费用？ 其实，资产和费用之间有一个很大的共同之处，就是都得花钱。但如果这笔钱可以换来一个对将来有用的东西，那它就是资产。如果这笔钱花完就完了，那它就是费用。而这6万元换来了一批能使用6个月的办公用品，所以这是一项对未来有用的支出，它符合资产的一般概念，所以它是一项资产。 但这批办公用品无疑会在6个月之内用光，这6万元最终将会变成小张公司这6个月的办公费用。它最初的确是一笔资产，但随着企业的正常运营和时间的流逝，它最终变成了一笔费用，这就叫待摊费用。比如预付的房租、预付的广告费用，甚至开办一家企业所需要的开办费，都是待摊费用。 现在会计准则是，短于一年时间的待摊费用直接计入费用，比一年时间长的才计入待摊费用，变成长期待摊费用，从上面的流动资产里变到下面的长期资产里。 刚才所介绍的货币资金、应收账款、其他应收款、预付账款、存货都是企业的流动资产，各项流动资产在资产负债表中是按照它们各自转换为现金的速度来排序的。 货币资金为什么被排在第一位？因为货币资金本来就是钱，它不用变就已经是钱了。应收账款只要能收回来就能变成钱，所以它排在第二位。存货需要把它变成应收账款，然后才能变成现金，所以它一定排在应收账款之后。所以说，这些资产都是按照它变为现金的速度来排列的。 其实，流动资产总能很快地完成“从现金开始又回到现金”的过程。 但资产中还有另外一样，即非流动资产，它要完成这个过程则需要一段漫长的时光。比如说设备，它虽然也能在生产中发挥自己的价值，但它要经过无数次的生产过程，直至最后将自己消耗殆尽，才能完全变成现金。因此，流动资产与非流动资产的差异就在于是否能在一个循环之内就将自己完全变为现金。 非流动资产包括长期投资、固定资产、无形资产等。 长期投资包括什么呢？指不满足短期投资条件的投资，即不准备在一年或长于一年的经营周期之内转变为现金的投资。长期投资按其性质分为长期股票投资、长期债券投资和其他长期投资。 值得注意的是，从今年开始，所有的债权投资都属于金融工具而不属于长期投资了。股权投资一般来说有三种情况：有控制权、有重大影响、既不能控制也不能影响，就是一个小股东。过去这三种都是长期投资，但现在第三种情况属于金融资产，而不是长期投资了。 固定资产是什么？设备、厂房、汽车、电脑，这些可能都是固定资产。那么，一个用了5年的杯子，也算是固定资产吗？其实，谁也不会觉得一个杯子就是固定资产，因为它实在值不了多少钱。所以固定资产不仅必须满足使用时间长这一条件，它还需要具有较高的价值。 值得注意的是，在使用的过程中，固定资产会逐渐损耗，其价值也会随着损耗逐渐降低。因此，会计在记账的时候，还需要不断描述这个损耗的量，即折旧。那么又有人要问了，当土地是固定资产时，那土地要怎么折旧呢？ 事实上，土地不会随着时间的不断流逝而变得破旧不堪，相反，它可能还会随着时间而不断增值，因此，对于土地而言，是不会有折旧这一说的。 那么，无形资产又是什么呢？提起无形资产，大家很容易想到专利权、专有技术、版权、商标权、商誉等。另外在中国，我们还拥有另一项无形资产——土地使用权。在中国，由于企业和个人都不能拥有土地所有权，只能拥有使用权，所以土地使用权就变成了一项无形资产。 以上这些就是资产负债表中的资产项目，这些资产将如何组成一个鲜活的企业？ 还是这张表，通过表格我们可以看出：这家企业的固定资产值最高，已经达到了54亿元；排在第二位的是应收账款，数额达到近12个亿。如果一家企业金额最大的资产是固定资产，排在第二位的是应收账款，那它应该是一家怎样的企业呢？ 一方面，固定资产多说明这家公司可能是制造业企业，而且还是一个资金密集型的制造企业。另一方面，为了销售自己的产品，允许客户暂缓支付货款，因此，这是一家有一定竞争性的重资产制造业企业。 那么，一家服务型企业的资产结构又会呈现出怎样的特征呢？ 比如一家设计公司。有人说，无形资产一定是设计公公司。有人说，无形资产一定是设计公司最值钱的资产了，因为设计公司的品牌、技术和商誉都可以为它增色不少。但一家新成立的设计公司，既没有品牌、没有商誉，也没有专利权。 又有人说，最值钱的大概就是人了。可问题在于，“人”应该体现为资产负债表中的哪项资产呢？哪家公司会把设计师若干名、总经理若干名写在财务报表里呢？如果真要算，似乎也只能被算在“其他资产”这一项里。 其实，这些说法都是不对的。因为企业里的每一个人都是独立的个体，都不归企业所有，因此都不能算是企业的资产。即使是这家公司的股东也不归企业所有，而且真实的情况正恰恰相反——企业归股东所有。 那么，人有没有可能在某种特殊的情况下，真的变成了企业的“资产”呢？ 有，球队俱乐部！比如一家俱乐部用3000万美元与某著名球星签了三年的协议，这3000万美元就是公司的“长期待摊资产”。在这种情况下，人真的变成了一个资产项目。 著名球星科比 现在有越来越多的企业从事农业活动，对一家养鸡场来说，最重要的资产当然是鸡，这是一种生物资产，可资产负债表不会专门为养鸡场开辟一个叫“鸡”的项目，那鸡在资产负债表上是如何体现的呢？ 有人说，对于养鸡场来说，鸡是产品，所以应该归到存货这一项里来；也有人说，如果是蛋鸡就不算是养鸡场的产品，只能是生产产品鸡蛋的“设备”，算是养鸡场的固定资产，确切地说叫作“生产性生物资产”。所以一般情况下，会计们把公鸡叫存货，而把母鸡归入生产性生物资产这一项。 从以上例子我们可以看出，除了金融行业之外，所有行业的报表格式是完全一样的，但是这个完全一样的格式却展现着各不相同的企业。这些企业的结构是完全不同的，每项资产的内涵是完全不一样的。所以这些资产组合之后，就会成为一个鲜活的企业，它会告诉你这个企业的状态和特征，这就是资产的结构和它所透露出的信息。 注：此文来自高维学堂旗下“科学创业派”。 科学创业派 |
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