|
解税宝 2018-03-01 15:30:00 根据《企业所得税法》的规定，存货以历史成本为计税基础。 历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业取得存货时按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。 （2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 （3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等支出为成本。 一般我们考虑税收对存货类资产的影响多从企业所得税角度看，实际上，这种影响不仅反映在企业所得税上，有时也反映在流转税（增值税等）层面。例如，采购过程中形成的“税”与“价”倒挤的情况。 案例： 某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，预计每年可实现含税销售收入500万元，同时需要外购棉布200吨。 现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率17％；乙为生产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为3％的专用发票。甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨2万元和1.72万元，考虑实际采购成本，应当如何选择？ 解析： 先考虑增值税的因素 从甲企业购进： 应纳增值税额 ＝500/（1+17％）×17%－200×2/（1+17％）×17% ＝14.53（万元） 从乙企业购进： 应纳增值税额 ＝500/（1+17％）×17%－200×1.5/（1+3％）×3% ＝63.91（万元） 从以上可以看出，由于采购对象不同造成企业应纳增值税税额差异较大，从甲处采购比从乙处采购实际少缴增值税49.38（63.91-14.53）万元。 再考虑实际采购成本 从甲处采购支付价税款 2×200=400（万元） 从乙处采购支付价税款 1.72×200=344（万元） 从乙处采购比从甲处采购少支付价税款56（400-344）万元。 说明，虽然从甲处采购，由于增加增值税进项抵扣使企业少缴增值税49.38万元；但企业为采购多支付的价税款为56万元。两厢互抵，从乙处采购实际成本更低 （56-49.38=6.62万元）。 案例： 某企业（增值税一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式： 第一种，直接由销货方运输。货物采购价格和运费合计128万元（可开具一张包括运费在内的货物销售专用发票，含税价），增值税税率为17％。 第二种，自行选择运输公司运输。则货物采购价格为111万元（一般增值税专用发票），另付运输公司运费17万元（运输增值税发票）（均为含税价）。 则企业应如何选择？ 解析： 若由销货方运输，企业可以抵扣的增值税为： 128 ÷ （1+17%）×17%=18.60（万元） 若由运输公司运输，企业可以抵扣的增值税为： 111 ÷ （1+17%）×17% +17 ÷ （1+11%） × 11% =17.81（万元） 由上述分析可知，企业选择第一种方式（即由销货方运输）相应抵扣的增值税较多。而两种方式采购时支付的价税合计款是相同的，均为128万元。 （注意：案例告诉我们，在供货方以含税价进行报价，两种方式所报含税价相等时，主要应考虑可多抵扣增值税进项税额的方式。 但有时，供应方以不含税价进行报价，则因在购进时支付的税款与未来抵扣税款一致，不影响实际采购成本，故在考虑采购成本时只需直接比较不含税价格的高低。） |
|
|
