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消费税——15个税目、三种征税方式

2018-03-09  闯i3agecc...

知识点:税目——15个税目(经常出选择题)

烟,酒,高档化妆品,贵重首饰及珠宝玉石,鞭炮焰火,成品油,小汽车,摩托车,高尔夫球及球具,高档手表,游艇,木制一次性筷子,实木地板、电池、涂料

最近几年变化:

(1)取消酒精、汽车轮胎消费税;

(2)将电池、涂料纳入消费税征税范围;

(3)将化妆品税目更名为高档化妆品,取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税。

(一)烟

1.包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目

2.卷烟的分类

类别

标准

税率

甲类卷烟

每标准条(200支)不含增值税调拨价格≥70元

56%+0.003元/支

乙类卷烟

每标准条不含增值税调拨价格<70元

36%+0.003元/支

提示:相当于0.6元/条;150元/箱。

3.卷烟批发环节加征复合税——2015年5月10日

(1)税率:11%+0.005元/支(相当于250元/箱);

(2)纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,一并征收消费税;

(3)纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税;

(4)卷烟批发企业的机构所在地,总机构与分支机构不在同一地区的,由总机构申报纳税;

(5)批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款(双环节纳税的特点)。

(二)酒

1.包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒;

2.自2014年12月1日起,取消酒精消费税;

3.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税;果啤属于啤酒,按啤酒征收消费税;

4.啤酒的分类

甲类啤酒税额:250元/吨

每吨不含增值税出厂价格(含包装物及包装物押金)≥3000元

乙类啤酒税额:220元/吨

每吨不含增值税出厂价格(含包装物及包装物押金)<3000元

包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金

5.配制酒的税务处理

(1)以蒸馏酒或食用酒精为酒基,具有国家相关部门批准的国食健字或卫食健字文号并且酒精度≤38度的配制酒

按“其他酒”10%适用税率征收消费税

(2)以发酵酒为酒基,酒精度≤20度的配制酒

(3)其他配制酒

按“白酒”适用税率征收消费税

6.葡萄酒按“其他酒”征消费税。

(三)高档化妆品——2016年10月1日起

包括:高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品——生产(进口)环节不含增值税销售(完税)价格≥10元/毫升(克)或15元/片(张);

不包括:普通化妆品、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。

(四)贵重首饰及珠宝玉石

出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

(五)鞭炮、焰火

不包括:体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

(六)成品油

包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收。

1.汽油统一按照无铅汽油税率征收消费税;

2.橡胶填充油、溶剂油原料属于溶剂油征收范围;

3.润滑油包括矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油;

4.润滑脂应当征收消费税,变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。

(七)小汽车

包括:乘用车、中轻型商用客车。要求:含驾驶员座位在内的座位数≤23座。

不包括:

(1)电动汽车;

(2)车身长度≥7米、并且座位10~23座(含)以下的商用客车;

(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

每辆不含增值税零售价格≥130万元的乘用车和中轻型商用客车:在零售环节、进口自用环节加征10%的消费税。

生产、委托加工、进口环节+零售环节、进口自用10%

(八)摩托车

包括轻便摩托车和摩托车两种。

最大设计车速不超过50千米/小时,发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税;

自2014年12月1日起,气缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托车不征收消费税——气缸容量250毫升的摩托车征收消费税。

(九)高尔夫球及球具

包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

(十)高档手表

每只不含增值税销售价格≥10000元。

(十一)游艇

8米≤长度≤90米

(十二)木制一次性筷子

含未经打磨、倒角的木制一次性筷子。

(十三)实木地板:以木材为原料。

包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板也属于本税目征税范围。

(十四)电池

自2015年2月1日起对电池征收消费税。

对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税;

2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税;自2016年1月1日起,对铅蓄电池按4%税率征收消费税。

(十五)涂料

自2015年2月1日起对涂料征收消费税;

对施工状态下挥发性有机物(VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。

【例题1·单选题】(2010年)下列各项中,属于消费税征收范围的是( )。

A.电动汽车   B.卡丁车

C.高尔夫车   D.小轿车

『正确答案』D

『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。

【例题2·单选题】(2016年)企业生产销售的下列产品中,属于消费税征税范围的是( )。

A.电动汽车

B.体育用鞭炮药引线

C.销售价格为9000元的手表

D.铅蓄电池

『正确答案』D

『答案解析』电动汽车、体育用鞭炮药引线和价格低于10000元的手表不属于消费税征税范围。

【例题3·多选题】下列各项中,应同时征收增值税和消费税的是( )。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通化妆品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车

『正确答案』AB

『答案解析』选项C征收增值税不征收消费税;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目,因此选项D免征增值税。

知识点:税率——两种税率形式,三种征税方式

消费品

形式

啤酒、黄酒、成品油

定额税率

卷烟(包括批发环节)、白酒

复合征税

其他应税消费品

比例税率

1.烟

情形

税率

甲类卷烟

生产环节(含进口)的税率:56%+0.003元/支

乙类卷烟

生产环节(含进口)的税率:36%+0.003元/支

卷烟批发环节

复合税:11%+0.005元/支

备注:纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

雪茄烟

生产环节(含进口)的税率:36%

烟丝

30%

2.啤酒

类型

税率

甲类啤酒、娱乐业和饮食业自制的

250元/吨

乙类啤酒

220元/吨 n

【例题·多选题】实行从量定额和从价定率相结合计算应纳消费税的消费品有( )。

A.啤酒

B.黄酒

C.白酒

D.卷烟

『正确答案』CD

『答案解析』卷烟和白酒实行复合计征消费税。啤酒和黄酒实行定额税率征收消费税。

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