应收及预付款项类业务
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为帮助考生全面理解和掌握全国会计专业技术资格考试，即日起对2018年《初级会计实务》资产类业务、负债类业务、所有者权益类业务、收入、费用和利润类业务、产品成本类业务以及事业单位业务进行了全面梳理，专项攻克，对各类业务的处理思路、处理要求、处理技巧进行详细列示，并为典型业务、重点业务配备例题，强化练习加以巩固。 应收及预付款项类业务 1 .应收票据 1)收到应收票据: 借:应收票据（票面金额） 贷:主营业务收入等（通常为公允价值） 应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率） 2)收回到期票款: 借:银行存款（实际收到的金额） 贷:应收票据 【例题】甲公司于2013年1 1月1日向乙公司销售一批产品, 货款为80000元, 增值税税率为1 7% ,已开出增值税专用发票,已办理托收手续, 乙公司开出一张3个月不带息商业承見汇票。2014年2月1日甲公司该票据到期,收回到期票款。下列选项中甲公司的会计处理正确的有( )。 A.借:应收票据80000 贷:主营业务收入80000 B.借:应收票据93600 贷:主营业务收入80000 应交税费一应交增值税(销项税额) 13600 C.借:银行存款80000 贷:应收票据80000 D.借:银行存款93600 贷:应收票据93600 正确答案：BD 答案解析：乙公司开出商业承兑汇票应该包括货款80000元和增值税13600元, 因此应收票据金额= 80000+13600=93600(元) ,而收回到期票款时也应相应的结转应收票据的账面余额。 3)应收票据的转让: 借:原材料等（取得存货的成本） 应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额） 贷:应收票据（票面金额） 银行存款（倒挤差额也有可能在借方反映） 4)应收票据贴现(满足金融资产终止确认条件) : 借:银行存款（票据到期值一贴现息后的净额） 财务费用（贴现息,或倒挤差额） 贷:应收票据（票面金额） 2.应收账款 企业发生应收账款: 借:应收帐款（应收金额） 贷:主营业务收入等（公允价值） 应交税费一应交增值税(销项税额)（公允价值 x适用税率） 3.预付账款 1)企业因购货而预付的款项： 借:预付账款（根据合同约定向供应单位预付的款项） 贷:银行存款 2)收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额: 借:材料采购等（确定的存货成本） 应交税费一应交增值税(进项税额)（可以抵扣的增值税进项税额） 贷:预付账款 3)补付的款项: 借:预付账款（尚未支付的部分） 贷:银行存款 4)退回多付的款项: 借:银行存款 贷:预付账款（多支付的部分） 4.应收股利和应收利息 1)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(成本法下) 借:应收股利/应收利息（按应享有的份额） 贷:投资收益 2)企业持有交易性金融资产期间, 被投资单位宣告发放现金股利或利息(权益法下) 借:应收股利/应收利息（按应享有的份额） 贷:长期股权投资一损益调整 5.其他应收款 借:其他应收款 贷:银行存款等 【说明】其他应收款核算的内容包括: 1)应收的各种赔款、罚款; 2)应收出租包装物的租金; 3)应向职工收取的各种墊付款项; 4)存出保证金,如租入包装物支付的押金; 5)其他各种应收、暂付款项。 【例题】下列各项中,应通过“其他应收款”核算的有( ) 。 A.实行定额备用金制的企业日常报销时 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金 D.应向职工收取的各种墊付款项 正确答案：BD 答案解析：选项A,实行定额备用金制企业日常报销时通过 “库存现金”核算;选项C,收取的各种押金在“其他应付款”中核算。 6.应收款项減值 ①计提坏账准备时: 借:资产減值损失 贷:坏账准备（当期应计提的坏账准备） 【说明】当期应计提的坏账准备=期末应收款项余额 x坏账准备比率一期初坏账准备余额+本期的坏账损失金额(坏账准备借方发生额) - 本期收回的坏账损失(坏账准备贷方发生额) 上述计算结果为正数,为补提的坏账准备;结果为负数,系转回多计提的坏账准备。 ②冲回已经多计提的坏账准备时: 借:坏账准备（多计提的金额） 贷:资产減值损失 ③发生坏账时的账务处理: 借:坏账准备（发生坏账的金额） 贷:应收账款 ④收回坏账的账务处理(已确认坏帐损失并转销的应收款项以后又收回的) : 借:应收账款等（实际收回的金额） 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款等 【说明】预付帐款、其他应收款、长期应收款关于坏账的处理同应收账款。 【例题】(2016年) 2015 年12月31日,某企业应收账款账面余额为1 200万元, 预计未来现金流量现值为600万元;计提坏账准备前 企业坏账准备贷方科目余额为350 万元, 不考虑其他因素, 当日该企业应计提的坏账准备为( )万元。 A.250 B.600 C.350 D.1200 正确答案：A 答案解析：当日该企业应计提的坏账准备= ( 1200-600) -3 50=250(万元) 。 【例题】(2016年)下列各项中,应在“坏帐准备”借方登记的有( ) 。 A.冲減已计提的坏账准备 B.收回前期已核销的应收账款 C.核销实际发生的坏账损失 D.计提坏账准备 正确答案：AC 答案解析：本题分录: 选项A: 借:坏账准备 贷:资产減值损失 选项B: 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款 选项C: 借:坏账准备 贷:应收账款 选项D: 借:资产減值损失 贷:坏账准备 【说明】各业务发生对应收账款帐面价值的影响
会计分录可谓是会计职业的灵魂，是每位会计从业人员必须掌握的职业要领，也是广大考生考试过程中难啃的一块骨头。考生们在掌握会计分录处理的过程中，要融汇贯通，也要形成整体性的思维。  |
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