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曾经我以为能背下个人所得税的税率和印花税的税率是一件值得骄傲的事情，但当我看到增值税税率之后，我跪了。这简直不是一个重量级的比拼，乱如牛毛的各种率，想要记下来，也许只有最强大脑的选手才可以做到，不过好在我很快意识到，有些知识是需要记忆的，而有些知识需要知道框架理解，能查会用即可，想到这里我马上就释然了。 让我们怀着轻快的心情一起来学习一下增值税的税率、征收率、预征率。 一般纳税人的税率 增值税的税率是一般纳税人专享的一个率，小规模纳税人是不可以染指的。这也是我们最关注的率，经过2017年7月1日调整之后，目前，增值税的税率有三档17%、11%、6%，另外还有一个0税率。明明是四档但很多正式的言论都说三档，这真是个奇妙的说法，我们就把0税率当成后娘养的暂时先不管它。 因为增值税征税的对象有五类，货物、劳务、服务、无形资产、不动产。为了便于理解记忆，我们可以暂时分为两大类，一类是货物，另一大类是其余四项，我们称之为非货物。 货物只有两档税率，一档是17%，一档是11%。 11%的优惠税率仅仅适用列举的22项，这22项货物基本都和农业、文化、国计民生相关，具体是哪些，我就不一一列举了。大家可查一下税目税率表。剩下的其他货物销售都是17%。 非货物的税率有三档，17%、11%、6%。 适用17%税率的非货物只有两种，一类是加工修理修配劳务、一类是有形动产租赁服务。加工修理修配劳务是老的增值税税目，而且又不属于优惠的范畴，所以初始规定适用17%，也没有进行过修订。有形动产租赁是营改增之后的税目，它为什么也是17%呢？因为有形动产本质上也是一种货物，货物销售是17%，如果货物租赁是低税率，会成为一个明显的政策漏洞，大量的货物销售都可能以租赁的名义进行，所以有形动产租赁的税率也必须是17%。 适用11%的税目，简单一句话概括，就是要么是“不动”，要么是“移动”。“不动”的意思是说和不动产相关，比如说建筑业、销售不动产、出租不动产、销售土地使用权。“移动”的意思是指交通运输业、邮电通讯业、电信业。不过在电信业里有个细分，增值电信服务可以适用更优惠的6%。 适用6%的税目，除了上述的税目，剩下的都适用6%，主要是销售金融服务、生活服务、现代服务、转让无形资产。它们原先在营业税中适用5%的税率，由于这些行业进项抵扣不会太多，为了税负基本平衡，在增值税中就全部按照最低的6%的税率执行。 另外，我们看一下0税率的税目，简单来说，那就是和境外有关系的货物或服务。当然，具体本单位的货物或服务是否适用应该仔细对照税目。 一般纳税人的征收率 不要以为一般纳税人只要记住税率就可以了，其实它还有很多专门的业务是适用征收率的，一个是3%、一种是5%。 5%征收率多数和2016年4月30日之前的不动产项目有关。3%的征收率是文件规定的一些特殊项目，比如销售自产的自来水等等，目前据统计有35个特殊的项目。 小规模纳税人的征收率 小规模纳税人只有征收率，没有税率。征收率也是两个，同样是3%和5%。没有营改增以前，小规模纳税人征收率就只是3%，营改增之后，增加的一些特殊的适用5%的税目。小规模和一般纳税人5%适用范围有一些相似之处，多数也是和营改增前的不动产销售有关。 降低征收率 无论小规模还是一般纳税人，在销售旧货，销售自己使用过的固定资产（未抵扣过进项）时候，都可以3%的征收率减按2%执行。 有的人可能会觉得奇怪，这和直接2%有区别吗？ 还是有的，比如旧货的含税销售额是10506元，3%减按2%，缴纳的税款就是10506÷1.03×2%=204元。 如果直接是2%，缴纳的税款就是10506÷1.02×2%=206元。感觉似乎差别不大，但如果金额很大，那差距就明显了。 另外还有个人出租住房，是5%的征收率减按1.5%。计算与上面的意思一样。这两类降低征收率都属于税收优惠的范畴。 预征率 除了上述几个率，营改增之后还多出一个预征率，这是什么意思呢？这主要是为了解决税款在时间或空间上分配不均的问题。涉及的项目主要是不动产的销售和租赁，建筑业。 因为增值税是在机构所在地缴纳，而上述这几种行为，机构所在地和劳务发生地分离。比如万达集团总部在北京，但它在全国各地都有地产项目，产生销售收入不给当地留下一些，会造成明显的不公平。所以需要当地税务机关需要预征一部分。 预征率根据纳税人的身份、项目会有1.5%、2%、3%、5%的区别，当地预征完之后，再到机构所在地汇总缴纳，汇总的时候又会遇到不同的税率和征收率。这之间的排列组合呈现出一种眼花缭乱的美感。 所以不说了，大家只要理解了，遇到问题看着表按图索骥吧。 |
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