|
虚开发票但没有抵扣税款，是否构成犯罪？这个问题恐怕众说纷纭。 案发经过 宋XX为C市荣欣实业集团有限公司退休职工，退休后凭借在建筑行业的经验和人脉分包建筑工程。2013-2015年期间，宋XX与C市鹏飞建设工程集团有限公司（以下简称“鹏飞公司”）签署《建筑工程施工内部承包合同》等文件，内部分包鹏飞公司开发的C市紫金雅苑二标段建筑工程。工程完工后，宋XX于2015年6月至2015年12月期间与鹏飞公司陆续结算工程款。为提供发票结算，宋XX以支付开票费的形式购入由M市星达物资有限公司等六家公司开具的增值税普通发票共计71份，票面价税合计总金额65,361,561元。在宋XX的安排下，其工作人员梁XX将前述发票交给鹏飞公司走账，从鹏飞公司收取相应金额的现金并签署收款收据28张。 此后，鹏飞公司与宋XX就工程质量问题发生纠纷，多次协商没有达成一致。鹏飞公司怀疑宋XX提供的发票为假发票，没有入账，并向公安部门举报宋XX虚开发票。 2017年7月7日，宋XX因涉嫌虚开发票犯罪被C市公安局W分局刑事拘留，2017年8月9日经C市W区人民检察院批准，次日被C市公安局W分局逮捕。 法院裁判 C市W区人民法院经审理，于2017年12月29日作出一审刑事判决： 被告人宋XX虚开发票，情节特别严重，其行为已构成虚开发票罪。辩护人关于本案系民事债务纠纷引发，经查，该民事纠纷并不影响对被告人刑事犯罪的认定，故该辩护意见不予采纳。鉴于被告人当庭认罪，实际上没有给国家造成税款的流失，可酌定对其从其处罚。综合考虑本案被告人的犯罪事实、性质、情节及社会危害程度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条之一第一款，第五十二条、第五十三条之规定，遂判决：被告人王保成犯虚开发票罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币30,000元。 宣判后，宋XX不服提出上诉。2018年3月16日，二审法院作出终审裁定，驳回上诉，维持原判。 税法点评：买发票没抵税也构成犯罪吗？ 仅以虚开的发票没有实际入账为由不能认定宋XX不构成犯罪 《刑法》第二百零五条之一规定，“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。” 从这一刑法条文看，实施了“虚开”发票的行为且情节严重就构成犯罪；并没有要求除了实施“虚开”发票的行为，同时还要造成少缴税款的结果才构成犯罪。 宋XX是否有用虚开发票偷逃税款的主观目的是本案的核心 实施了虚开发票的行为并不必然构成虚开犯罪。判断是不是构成虚开犯罪时还需要考察行为与主观状态的关系。这里有两种情形：一种情形被称为“断绝的结果犯”，即实施了刑法规定为犯罪构成要件的行为就可以实现特定目的。另一种情形被称为“缩短的二行为犯”，即实施了刑法规定为犯罪构成要件的行为后，还需要实施其他行为才能实现特定目的。 虚开犯罪即是这里所说的“缩短的二行为犯”。张明楷教授在他的《论短缩的二行为犯》里，将短缩的二行为犯的基本特点概括为：“完整”的犯罪行为原本由两个行为组成，但刑法规定，只要行为人以实施第二个行为为目的实施了第一个行为（即短缩的二行为犯的实行行为），就以犯罪（既遂）论处，而不要求行为人客观上实施第二个行为；与此同时，如果行为人不以实施第二个行为为目的，即使客观上实施了第一个行为，也不成立犯罪（或者仅成立其他犯罪）。 在虚开犯罪中，“二行为”中的第一个行为是虚开发票行为，第二个行为是偷逃税款行为。如果行为人不以实施偷逃税款为目的，即便实施了虚开行为，也不应被认定为虚开犯罪。相反，如果行为人以偷逃税款为目的，实施了虚开行为，即使最终没有成功偷逃税款，也难以逃脱被认定为虚开犯罪的目的。 宋XX将虚开发票交给鹏飞公司走账的事实是宋XX构成犯罪的关键 对于宋XX在与鹏飞公司结算工程款时，安排其工作人员秦XX将虚开的发票交给鹏飞公司走账的事实，宋XX供认不讳，并有工作人员秦XX等相关证人的证言、结算凭证等证据相佐证。这些事实证实宋XX虚开发票在主观上具有偷逃税款的目的，宋XX难以逃脱刑法的制裁。 律师建议： 对于税务处理不合规的情况，万万不可掉以轻心。除了通常的税务稽查程序可能导致税务风险爆发外，交易纠纷也可能成为税务风险爆发的导火索，进而使当事人额外承担补缴税款、滞纳金甚至罚款的经济损失，甚至引来牢狱之灾。建议纳税人在经营活动中事前做好税务规划和管理，充分知晓税务违规可能带来的法律后果，避免承担不必要的法律风险。 作者：赵琳，毕业于北京大学法学院，现为北京中银律师事务所税法律师。专注于税法领域近十年。在涉税争议解决、税务管理与筹划方面研究颇深，并积累了丰富的实务经验。服务客户数十家，囊括世界500强、大中型国有企业以及知名民营企业等。 |
|
|
