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最近我们进行了一场大型讲座，很多答疑老师与会计朋友们进行了面对面交流，交流过程中发现，很多会计朋友虽然每个月都计提工资、保险，发放保险，但是账务处理却不正确。大多数人是这样做的： 计提时： 借：管理费用、生产成本等 贷：应付职工薪酬（工资和公司承担的五险一金） 其他应收款（五险一金中个人承担部分） 发放工资时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 缴纳保险时： 借：应付职工薪酬（公司承担的五险一金） 其他应收款（五险一金中个人承担部分） 贷：银行存款 问题来了！这样核算每月“应付职工薪酬”借贷双方金额总不一致？为什么呢？小编今天就通过举例跟大家好好聊聊其中的原因。 首先，会计要根据职工提供服务情况和工资标准每月要计提工资，并计入“应付职工薪酬”贷方，同时，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。例如：生产产品的工人工资计入“生产成本”科目，行政管理人员的工资计入“管理费用”，销售人员工资计入“销售费用”科目。 其次，按照国家规定为员工依法缴纳的社会基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，其中前三项分企业缴纳部分和个人缴纳部分；后两项全部由企业缴纳；住房公积金也分企业缴纳部分和员工缴纳部分。 企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，同时按受益对象计入当期损益或相关资产成本。 那么，具体如何核算就能解决上述的差额问题，举个例子来告诉大家。 【举个“栗子”】 2018年2月，某公司当月应当发放工资1500万元，其中：生产部门直接生产人员工资1000万元；公司管理部门人员工资500万元。 根据人力部门提供的工资表，在五险一金中，应交社保部门五险一金总额为450万元，公司承担的金额总额为300万元，其中生产人员200万元，管理人员100万元。个人承担总额为150万元，其中生产人员100万元，管理人员50万元。 计提工资： 借：生产成本 1000 管理费用 500 贷：应付职工薪酬——工资 1500 计提保险： 借：生产成本 200 管理费用 100 贷：应付职工薪酬——五险一金 300 发放工资： 借：应付职工薪酬——工资 1500 应付职工薪酬——五险一金 300 贷：银行存款 1350 其他应付款—个人保险负担部分 150 其他应付款—企业承担部分 300 从上述案例可以看出，在发放工资时，不考虑个人所得税的情况下，“应付职工薪酬”科目已经结平。因为，个人承担的保险部分直接从工资薪金中扣下，转入“其他应付款”科目，企业承担的部分也通过“其他应付款”在此时结转，这样就不会因为发放工资的时点与缴纳保险的时间不一致而导致“应付职工薪酬”存在一个差额。 又一个问题来了！应付薪酬在年度汇算清缴时应注意哪些问题呢？ 2017版年度所得税纳税申报表进行了修改，其中，A105050《职工薪酬支出与纳税调整明细表》增加了实际发生额这个列次。如下图： 填写这个表，我们需要注意的是： 第一，无论应付职工薪酬是否存在纳税调整金额，都需要填报该表； 第二；此次修改新增的“实际发生额“需要填写的是所属期为报告年度且已经实际发放的金额，不包括17年发放16年的职工薪酬。 |
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