合伙人该如何计算所得税

2018-04-28 13:00:23来源：中国税务报作者：吴晨光

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合伙企业生产经营所得，采用“先分后税”的原则。因此，合伙企业的利润，无论实际分配与否，均需在年末按分配比例，分别确定各合伙人的应纳税所得额，再按各自适用的税率计算缴纳所得税。在实务中，合伙企业的合伙人有个人、法人企业和合伙企业等，加大了计算所得税的难度。笔者结合《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）和《国家税务总局关于〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）等相关规定，用案例来说明，合伙人应如何缴纳所得税。

举例

A有限合伙企业注册地为上海市，由普通合伙个人张某、合伙企业Q和法人企业Y有限公司共同投资设立。已知A有限合伙企业的投资比例分别为：个人张某20%，合伙企业Q30%、法人企业Y有限公司50%。其中，Q企业的合伙人为普通合伙人李某和F有限公司，投资比例分别为40%和60%。A有限合伙企业和Q企业的合伙协议中均约定，按投资比例分配利润。2017年年度，按照相关法规汇算清缴时，A合伙企业经营所得为200万元，对外投资股息红利所得为40万元。

分析

当年经营所得200万元

个人独资企业、合伙企业需根据《个人所得税法》的规定，按照个体工商户生产、经营所得缴纳个人所得税。因此，普通合伙人张某分得利润40万元（200×0.2），个人所得税应纳税额为110550元，计算公式为（400000-42000）×0.35-14750，其中42000元为投资者的费用扣除额。

对于合伙企业Q，其合伙人李某分得利润24万元（200×0.3×0.4），个人所得税应纳税额为54550元，计算公式为（240000-42000）×0.35-14750。

F有限公司分得利润36万元（200×0.3×0.6），应全额纳入F公司2017年度应纳税所得额，按《企业所得税法》的规定计算缴纳企业所得税。需要注意的是，合伙企业投资合伙企业所分得的利润，需按投资企业投资人的性质确认纳税方式。

法人企业Y有限公司分得利润100万元（200×0.5），应并入Y有限公司当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。这里要注意，一般来说，法人有限公司投资合伙企业所分得的利润，需在合伙企业注册地纳税。因此上例中，Y有限公司分得的100万元利润，需先由A合伙企业在上海市代扣代缴企业所得税25万元（100×0.25）。Y有限公司在计算缴纳2017年企业所得税时，需调增应纳税所得额100万元，同时已缴税款栏相应增加25万元。

当年对外投资股息红利所得40万元

个人张某分得利润8万元（40×0.2），个人所得税应纳税额为1.6万元（8×0.2）。

对于合伙企业Q，其合伙人李某分得股息红利4.8万元（40×0.3×0.4），相应的个人所得税应纳税额为0.96万元（4.8×0.2）。F有限公司分得利润7.2万元（40×0.3×0.6），则其企业所得税应纳税额为1.8万元（7.2×0.25）。

法人企业Y有限公司分得利润20万元（40×0.5），其企业所得税应纳税额为5万元（20×0.25），由A合伙企业代扣代缴。Y有限公司在计算缴纳2017年企业所得税时，其应纳税所得额需调增20万元，同时已缴税款栏相应增加5万元。

（作者单位：深圳市锦绣财务税务顾问管理有限公司）