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论文：《浅议如何适应PPP模式下工程项目全过程跟踪审计》 荣获2017年度镇江市工程造价优秀论文二等奖 作者：陈斌 公司：江苏恒信建设工程造价咨询有限公司 关键词：问题，适应，PPP模式，跟踪审计
▼ 一.引言 近年来，为深化改革投融资体制，适应供给侧改革，政府通过推行PPP模式使民间资本进入基础设施建设领域，越来越多的政府PPP项目出现。例如海绵城市PPP模式建设项目，大型文化场馆PPP模式建设项目和高速公路PPP模式建设项目等。 PPP模式的英文全称为“Public Private Partnerships（以下简称PPP模式）”，是公共部门通过与私人部门建立伙伴关系来提供公共产品或服务的一种方式。 将PPP模式引入项目建设领域，对于缓解政府财政资金不足、提升项目管理效率和投资效益具有十分重要的意义。我国的建设项目审计起步于基本建设项目的财务竣工决算审计，随着审计工作的不断深入，逐步拓展至工程造价审计、工程管理审计和投资绩效审计，形成了全过程跟踪审计新格局。PPP模式跟踪审计贯穿于决策、设计、施工、运营和产出全过程，跟踪审计的范围更广，所以要不断适应新形势下PPP模式跟踪审计。
 如果是你，你会选择哪个
▼ 二、当前PPP模式下全过程跟踪审计中的常见问题 1. 跟踪审计没有对建设项目全寿命周期覆盖 目前传统项目的跟踪审计主要集中在项目施工阶段，即项目实施和执行阶段。然而，PPP模式项目的基本建设程序和传统的建设程序是有区别的，根据财政部2014年发布的PPP项目操作指南，从政企合作的角度将PPP模式项目可分为项目识别、项目准备、项目采购、项目执行和项目移交等五个阶段。随着PPP模式的进一步发展，社会资本越来越多的参与到项目可行性研究、设计和概算等建设项目实施前的一些环节。因此，项目识别、项目准备、项目采购和项目移交阶段则属于跟踪审计的空白区域，传统的跟踪审计没有覆盖到。 2. PPP模式下跟踪审计协调沟通难 因为项目的参与方多，关系复杂，各利益相关者都有着自身的利益考虑，加剧了PPP项目跟踪审计的沟通协调难度。特别是社会投资人，他们也许从来没被外部审计单位监督过，有的只顾本公司那一套流程，对审计的方式方法不感兴趣。而有的即使想了解，要在短时间内形成一套行之有效的协调沟通机制还是比较困难的。 3.PPP模式下跟踪审计发现问题整改难 因为很多PPP模式下项目公司和施工总承包企业的关系比较特殊，从某方面讲项目公司既是业主方，又是施工方，很容易串通一气，产生腐败。项目公司根本没有发挥自身在工程项目管理的上的长处，片面的追求利益最大化，导致对现场的管理问题充耳不闻，对现场发现的问题整改热情不高，造成整改难。 4. PPP模式下专业审计人员欠缺 目前的造价咨询单位越来越多，普遍以挂靠资质为主。许多实际的审计人员不仅没有专业的审计资格，还身兼多职。无法由有资格的审计人员进行全过程跟踪审计。容易导致审计结果不客观公正,从而影响到工程的顺利进展。 5. PPP模式下跟踪审计流程不规范 在实行PPP模式的工程建设中，企业因为过分为了自身利益的考虑，而导致出现一些较大额度的成本变动和工程风险，这基本上都是由于施工前期没有进行严格跟踪审计造成的。因此，跟踪审计必须根据施工风险进行预估，制定合理的审计流程。例如，经常出现的边设计边施工现象，想到哪做到哪，图纸缺少审核流程，导致工程做了又改，改了又做，造成很大浪费。
 所有的选择都是有利有弊，不可过分强求
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三、要适应PPP模式跟踪审计，必须熟悉基于PPP 模式的全过程跟踪审计的流程和方法 1、PPP 模式下施工前的审计方法
（1）工程决策阶段的审计。主要是进行项目可行性研究,确定投资方向,根据合作各方之间的利益权衡进行协调沟通的过程。审计人员参与论证和评价投资决策各项技术经济指标，检查审批程序是否符合规定。必要时检查评价数据采集工作是否真实，数据来源是否可靠。 （2）工程设计阶段的审计。首先要对施工图纸进行经济效益的审计，即投入成本和效益产出的审计，同时，还要对工程设计的外观和设计方案的优化效果，进行可行性和施工规范性审计，同时，在不违法设计规范的情况下尽量降低建设成本，优化设计功能，使得最终设计效益产出最大化。 （3）对合作方式的选择审计。项目的建设合作,可以通过政府授予合作方特许经营权，采用建设-运营-移交、建设-拥有-运营-移交 等模式推进。无论选择哪种方式，都涉及合作者选择的核心问题，审计人员需要对选择方式、选择程序及形成的合同文本进行全面、系统的审计。
2、PPP模式施工阶段的跟踪审计方法。 （1）首先，针对施工合同的履行情况进行审计，检查是否存在违法分包和转包行为，或是否存在阴阳合同问题。
（2）针对施工预算的执行情况进行审计 ,检查是否存在虚列和占用工程预算成本的问题。通过审计确定工程施工中各项开支都在预算范围内。例如，工程中经常会出现工程变更，或部分项目不施工了，但是进度款还按原来的合同预算支付，最后审计下来，出现超付现象，这就是没有根据项目实际施工情况进行跟踪审计的后果。 （3）针对施工单位的内控制度进行审计。检查工程项目的签证流程、验收流程、材料的采购和清点等是否有完善的管理制度， 费用开支的报销流程是否符合财务的规范要求。传统的跟踪审计一般是不管施工单位内控的，但是PPP模式不同，业主具有建设方和施工方的双重身份，所以必须对其内控制度进行审计。
（4）对工程中的设计变更和施工签证审批手续等进行检查,保证签证和变更都是现场实际存在的,都是按照逐级审批流程开展和落实的。避免一些以施工为掩护，通过设置隐蔽工程量来增加签证套利的不良问题出现。 （5）对工程项目施工中的财务管理和成本核算情况进行跟踪审计, 保证工程施工中财务管理和结算都是符合国家要求和规定的，避免虚开发票，做假账。因此，PPP模式下跟踪审计不仅仅是造价方面审计，有时还要考虑财务审计。 （6）施工期间的质量和进度审计。PPP项目主要以社会资本投入为主，政府和社会公众更关注项目的质量和效果，因此，审计应以工程审计为主导，同时也应关注到工程质量和进度方面，这也是稳增长审计的客观要求，这也是和传统以造价为主的跟踪审计区别之处。 
四 、要适应PPP模式跟踪审计，还需要采取的措施和建议。 1.学会整合审计机关内部审计资源。PPP模式的工程施工中需要涉及到很多部门和单位的参与，只有各个环节之间相互配合才能够保证工程的顺利实施。所以，跟踪审计也要进行全过程的统筹考虑。通过统一组织和协调，实现人力资源的优势互补，避免重复审计和局部审计问题发生。 2.学会转移审计重点，优化审计模式。重视对投资估算和设计概算编制过程的审计，重视对合作伙伴选择过程的审计，重视对建设期间质量和进度的审计，重视对建设项目管理审计和投资绩效审计。 3. 学会加强PPP模式下项目跟踪审计的协调和沟通。 要做好PPP项目的跟踪审计协调沟通，需要我们审计人员在PPP项目跟踪审计中，去摸索一套适应新形势下跟踪审计协调沟通的好方法。 4.加强PPP模式下专业知识学习，加强法律法规学习。 加强PPP模式下专业知识的学习，掌握PPP模式下项目的实质，不能简单的把PPP模式项目认为只是一个新融资平台，而应看作是一种新的管理模式。PPP模式的出现，必然会出现与其相适应的法律法规，这就需要我们重视法律法规的学习。 5. 学会运用科学审计方式方法，提高审计工作效率.例如，可以把BIM技术运用到项目跟踪审计中，对项目的造价情况进行实时控制，同时，提前进行图形碰撞检查，提前发现问题，提前进行图纸修改，避免施工过程中返工，节约投资，达到跟踪审计效果。 6.针对咨询企业还应该不断的提升自己的资质等级，吸收更多的有资格的专业人才，扩大审计范围，提升审计质量，把跟踪审计延伸到可行性研究、项目决策和设计阶段，适应PPP模式下的全过程跟踪审计。  ▼ 五、结语 我们跟踪审计中将会遇到越来越多的PPP模式项目，也会遇到更多问题，需要我们开动脑筋，认真研究国家政策、法律法规，联系项目实际，尽快适应PPP模式下跟踪审计，同时创新跟踪审计的工作方法，抓住跟踪审计的重点，把握重要审计内容，发挥审计的“免疫”作用，从项目建设程序、内控管理、工程造价及质量安全控制等多个方面进行监控，有效规范基建程序、节约建设成本、提高经济效益，实现政府和社会资本合作人互利共赢的目标。
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