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假设工程造价为1110万元（根据最新的工程招标报价，增值税成为报价项目，故本例含税），工期为2年，2017年1月1日启动，2018年12月31日竣工。 1，收到预付款（根据合同一般有5%的预付款，也就是乙方的预收款） 2017年1月2日，收到甲方拨付预付款5%，55.5万元（理论上应该含税，不含税的话根据税法，施工单位需要垫付税金的） 借：银行存款 555000 贷：预收账款 555000 借：其他应收款-销项税额-单位55000 贷：应交增值税-销项税额 55000 （附件，银行回单、预付款审批单，发票记账联） 开发票，需要预交增值税2%。故 借：应交增值税-已交税金 10000 贷：银行存款 10000 2,2017年1月5日，支付分包单位预付分包款16.65万元（含税。分包占总价的30%，总分包成本333万元） 借：预付账款166500 贷：银行存款166500 借：工程施工150000 应交增值税-进项税额 16500 贷：预付账款 166500 3，2017年2月2日，采购材料款409.5万元（按总价款的35%计入，本例假设一次性采购完毕，以后不再涉及到材料采购） 借：原材料 3500000 应交增值税-进项税额 595000 贷：银行存款/应付账款-材料供应商 4095000 4，2017年3月30日，支付项目人员工资 借：应付职工薪酬 50000 贷：银行存款 50000 借：工程施工-间接费-职工薪酬 50000 贷：应付职工薪酬 50000 5，2017年3月30日，支付办公费。住宿费，假设均有专票，合计3.18万元。 借:工程施工-间接费-住宿费 30000 应交增值税-进项税额 1800 贷：银行存款 31800 6,2017年3月30日，与甲方签订工程第一期结算书，假设第一期计量222万元（含税），同时需要扣除元预付款55.5万元（含税），质保金5%，10万元。 借：应收账款-工程款 1565000 应收账款-质保金 100000 预收账款 555000 贷：工程结算-本项目 2000000 应交增值税-销项税额 165000（220000-55000） 其他应收款-销项税额-单位55000 开发票：借：应交增值税-已交税金 30000 贷：银行存款 30000 （附件：结算书，金额为166.5万元的发票记账联，以及原55.5万元的发票记账联复印件） 7，本期使用材料50万元，本期对外结算分包款33.3万元，同时扣除预付款16.65万元 借：工程施工-材料费 500000 贷：原材料 500000 借：工程施工-分包款 150000 应交增值税-进项税 16500 贷：银行存款/应付账款 166500 8，本期进项税额大于销项税额，不缴纳增值税，不计提附加税。（由于根据目前的政策，需要在施工地预交，但实际上不应该缴纳，原预交部分，均计入应交税金，列报在资产负债表的其他流动资产项目） 9，本例用完工百分比的成本法计算，假设总预算均为不含税。工程分包款300万元，材料款350万元，间接费70万元，预算总成本720万元，预算总收入1000万元。 本期成本合计：300000+500000+50000+30000=880000，完工进度为88/720=12.22%，确认收入12.22%*1000=122.2万元 借：主营业务成本 880000 工程施工-合同毛利 342000 贷：主营业务收入 1222000 9，二季度 增值税处理与以上等同。以下数据不含税。 假设本季度发生分包款100万元，材料费100万元，间接费 15万元，发生机械费50万元。 同时，由于发生工程变更，预计未来需要机械施工（不含税）200万元，但甲方原合同协定，未来变更不能超过50万元（含税不超过55.5万元），该合同为不可撤销不可更改。 同时，由于人工费用涨价，与乙方签订合同为金额可变动合同，分包费用需要上升到500万元。 经过预算人员重新计算，预计总成本变成720+200+200=1120万元 预计总收入为1000+50=1050万元。预计合同总损失1120-1050=70万元。 累计发生成本88+100+100+15+50=353万元，完工进度为353/1120=31.52%，累计确认收入330.96万元。本季度确认收入330.96-122.2=208.76万元。 借：主营业务成本 2650000 贷：主营业务收入 2087600 工程施工-合同毛利 562400 确认未完工部分的资产减值，70*（1-31.52%）≈479600万元(或者是更为准确的是700000-（562400-342000）=479600) 借：资产减值损失 479600 贷：存货跌价准备 479600 假设本年度，由于甲方资金不足，为避免付款，没有再对工程进行结算，形成施工单位的存货（330.96-200-47.96=83） 10，后半年由于政策原则没有施工，假设没有发生额外的成本，不做账务处理。 11,2018年年末，完工，确实跟原预算一样。共计发生分包款500万元，材料款350万元，机械费200万元，均取得专票，进项税额分别是55万元、59.5万元、34万元，间接费70万元，假设其中50万有进项3万元。销项1050*11%=115.5。则差额55+59.5+34+3-115.5=36（留抵）并且由于在在甲方开票过程中在地方预交2%，合计21万元，也成为多交增值税，同样需要留抵。不考虑各种附加费，形成流动资产36+21=57万元。 本期末，甲方对所有工程验收合格，并出具结算书。 借：应收账款 9435000 贷：工程结算 8500000 应交税金-应交增值税-销项税额 935000 本年账务期末（本年累计计算）账务处理 借：主营业务成本 7670000 贷：主营业务收入 7190400 工程施工-合同毛利 479600 同时冲回存货跌价准备： 借：存货跌价准备 479600 贷：主营业务成本 479600 最终本年确认利润0元，至于说为什么，因为去年已经计提过减值损失了。 项目完工，对冲工程施工和工程结算 借：工程结算 10500000 工程施工-合同毛利 700000 贷：工程施工-成本（工料机及间接费）11200000 |
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