税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。如果本文对您有所帮助，真心希望大家在文末顺便点赞，我们将为您提供更多更有价值的信息。 2017年所得税汇算清缴正在如火如荼的进行中，每年汇算清缴资产损失都有很多企业申报不准确、不完整，特别是今年汇算清缴启用新版年报，原A105090和原A105091表合二为一，为帮助大家准确填报，小编为大家分类准备了资产损失申报提醒及填写实例：   重要变化：根据总局【2018】15号公告规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。 一、年报填写实例（注：分录编写依据会计准则） 进行资产损失申报的企业（涉及重组除外）汇算清缴时需填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105000纳税调整项目明细表。 例1：成本法核算的股权投资损失 A公司2017年购买B公司100% 的股权，支付价款为1000元，Ａ公司采用成本法核算。2017年末B公司产生亏损2000元，A公司根据测算计提长期股权投资减值准备800元。 2017年A公司的会计分录： 2017年汇缴申报表的填写： A105000 纳税调整项目明细表 说明：会计上长期股权投资采用成本法核算时，年末无需根据被投资企业净资产情况进行长期股权投资价值的调整，但是发生减值时需要与可收回金额比较，计提资产减值准备,且计提后不允许转回。 2018年B公司被依法宣告破产，Ａ公司取得剩余资产分配100元（B公司无累计未分配利润或盈余公积，下同）。 2018年A公司的会计分录： 2018年汇缴申报表的填写： A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 A105000 纳税调整项目明细表 说明：由于该长期股权投资2017年计提了减值准备，2018年会计上确认投资损失为100元，税法上确认的投资损失为1000-100=900元，差额800元为2017年计提的减值准备调增的金额。在2018年申报时该800元通过A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失的 “账载金额”和“税收金额”差异来调减。会计上确认的100元损失在主表的“投资收益”中体现。 例2、权益法核算的股权投资损失 A公司2017年投资2000元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响，假设投资时B公司各项可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等。A公司采用权益法核算该长期股权投资。2017年底B公司产生亏损5000元。 2017年底Ａ公司的会计分录： 2017年汇缴申报表填写： A105030 投资收益纳税调整明细表 A105000 纳税调整项目明细表 说明：该长期股权投资Ａ公司采用权益法核算，年末应当按照应享有或者应分担的被投资单位的净利润或者净亏损的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。该1500元损失税法不认可，需纳税调增，在A105030投资收益纳税调整明细表长期股权投资持有收益中填写负数进行调增。税法上该长期股权投资价值仍为2000元。 （1）2018年B公司注销清算，A公司获得清算剩余财产分配400元。 A公司会计分录为：
2018年汇缴申报表填写： A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表
A105000 纳税调整项目明细表
说明：2018年B公司清算前 A公司长期股权投资账面价值为2000-1500=500元，获得清算剩余财产400元，会计上确认投资损失为100元。税法上2018年B公司清算前长期股权投资价值为2000元，获得清算剩余财产400元，税法上应确认投资损失1600元。税法上损失和会计上损失差额1600-100=1500元通过A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失“账载金额”和“税收金额”差异来调减。会计上确认的100元损失在主表的“投资收益”中体现。 （2）2018年Ｂ公司注销，Ａ公司获得剩余财产分配600元。 A公司的会计分录为：
2018年汇缴申报表填写： A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表
A105000 纳税调整项目明细表
说明：2018年B公司清算前 A公司长期股权投资账面价值为2000-1500=500元，获得清算剩余财产600元，会计上确认投资收益为100元。税法上2018年B公司清算前长期股权投资价值为2000元，获得清算剩余财产600元，税法上应确认投资损失1400元。税法上损失和会计上损失差额1400-（-100）=1500元通过A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表资产损失的“账载金额”和“税收金额”差异来调减。此时会计上确认的是投资收益故账载金额填写-100元。会计上确认的100元收益在主表的“投资收益”中体现。 来源：苏州工业园区国税 |
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