聊聊增值税税率降低1%的会计处理

近期总是有人咨询，增值税税率调低1%后，减少或节约的增值税额如何处理，下面我们通过实例进行分析。

A公司2018年4月20日与客户签订销售合同，销售货物1,170,000元（含税价），2018年4月30日确认销售收入。

会计处理：

借：应收账款——A公司    1,170,000

        贷：主营业务收入              1,000,000

            应交税费——待转销项税额   170,000

2018年5月30日，公司向A公司开具了增值税专用发票（税率为16%），并收到A公司支付的货款。

借：银行存款             1,170,000    

    贷：应收账款——A公司      1,170,000

同时：

借：应交税费——待转销项税额   170,000

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额）    161,379.31

            营业外收入                               8,620.69

减少或节约的增值税额如何处理，是大家关心的问题。我们来看一下销项税额的计算：

1、确认收入时，按17%的税率，确认了“待转销项税额”170,000元。

2、实际开票时，按16%的税率确认了销项税额。

两者的差额8,620.69是因国家降低税率而减少（节约）的税款。这个减少的税款的归属有三种不同的观点：一是计入营业外收入；二是计入其他收益；三是计入主营业务收入。

我们梳理一下“营业外收入”、“其他收益”科目的核算内容：

根据会计准则的相关规定，营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是由企业经营耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。

其他收益科目核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。而政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

从上述核算内容可以看出，减少（节约）的增值税，计入营业外收入和其他收益均不合适，正确的方法是计入主营业务收入。

正确的会计处理如下：

借：应交税费——待转销项税额   170,000

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额）    161,379.31

            主营业务收入                               8,620.69