十问十答带你了解股份相关税务处理常见问题

“小妮，通过中登代派的法人股东，应该如何缴税呀？”

 “小妮，自行发放个人股东首发前限售股，上市公司是按照10%税率代扣代缴吗？”

 “小妮，企业重组，个人以股权出资是否要缴纳所得税呢？” 

“小妮…” 

“小妮…”

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看完今日的《十问十答带你了解股份相关税务处理常见问题》，小妮还为大家整理了上市公司股份涉及的各种税务问题的干货哦，详见今日第三及第四篇推送。 赶紧把下列问答用小本本记下来吧！

问：利润分配自行发放部分，个人股东（大股东）和企业股东涉及税收问题都有哪些要求？

答：个人股东相关税收问题可参考法规《关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》、《关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》。对属于《企业所得税法》项下居民企业含义的 A 股股东（含机构投资者），其所得税自行申报缴纳。如权益分派已经做完了，可以结合结算公司下发的权益分派结果表的最后一栏应缴税额一起看。

问：持有非IPO前限售股及无限售流通股的个人、证券投资基金该如何缴纳税收？

答：持有非IPO前限售股及无限售流通股的个人、证券投资基金先按5%计征，需写明扣税后按每10股派现金的金额；并需写明股权登记日后根据投资者减持股票情况，每10股补缴税款的金额。

【案例】某A股上市公司实施权益分派，拟每10股送2股，转增3股，派4元。

问题（1）：持有非股改、非新股限售股及无限售流通股的个人、证券投资基金扣税后先按每10股派现金多少元？

答案：持有非股改、非新股限售股及无限售流通股的个人、证券投资基金扣税后先按每10股派现金3.7元：4 －（2 4）×5% = 3.7元。

问题（2）：股权登记日后根据投资者减持股票情况，再按实际持股期限补缴税款。其中：1）持股1个月（含1个月）以内，每10股补缴税款多少元？2）持股1个月以上至1年（含1年）的，每10股补缴税款多少元？3）持股超过1年的，需补缴税款多少元？

答案：每10股补缴税款：

 ·1）持股1个月（含1个月）以内：（2 4）×15% = 0.9 元。

 ·2）持股1个月以上至1年（含1年）：（2 4）×5% = 0.3 元。

 ·3）持股超过1年：0 元。

问：有限合伙企业持有的限售股分红，如何扣税？

答：一般都是先分后缴，由有限合伙企业自行申报。

问：现金分红自派给法人股东，如何扣税，税率多少呢？

答：现金分红自派给法人股东的，首先投资企业应确定该法人股东取得上市公司的分红派息等权益性投资收益为应税或免税收入。如为应税收入，则投资企业应自行向当地税务机关申报纳税，不存在代扣代缴行为。根据《<中华人民共和国企业所得税法（2017年修订）>》第四条，法人股东应按缴纳企业所得税的25%进行扣税 。

问：营改增之后，企业减持上市公司原始股，是不是要同时缴纳增值税和企业所得税？税费怎么交，是交易所直接代扣呢，还是由企业来申报？

答：根据税总纳便函〔2016〕71号，并结合各个地方税务局的有关问答，企业买卖股票是征增值税的，但是涉及转让限售股的营业税是否征收，各地执行不一。需要咨询地方税务局。与营改增的相关问答可参考以下链接：

http://www./art/2016/5/11/art_15171_500588.html 

http://www./art/2016/5/13/art_3649_64609.html

问：限制性股票股权激励是派发时缴税，还是出售时缴税？如何缴税呢？若公司以股票支付对价的话，税又是如何缴？

答：股权激励解锁时应确定缴税义务，应纳税所得额=（股票登记日股票市价＋本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数）。

问：如果外籍员工参加股权激励解锁后，税收有优惠吗？

答：外籍员工参加股权激励解锁后的税收还是算工资、薪金所得，需要按照境内所得缴纳个税，没有特殊优惠政策（除非地方有相关鼓励文件，需要与地方税务局咨询）。

问：如员工持股计划大股东无偿赠予股份给员工，税收怎么算呢？大股东也要纳税吗？

答：员工持股计划大股东无偿赠予股份给员工，可能双重纳税，目前没有统一的文件，具体需要咨询当地税务机关。如果大股东减持的是首发限售股，则肯定是需要纳税的。

问：股权激励的限制性股票，在第一期解锁之前送股了，这部分股票还需要按工资薪金所得缴纳所得税吗？如果是资本公积转赠的股本呢？

答：股权激励的限制性股票在第一期解锁前送股后，这部分股票需按工资薪金所得缴纳所得税； 

如果是资本公积转赠的股本，根据《深交所董秘信披手册第八章股权激励：第二节股权激励的类别 :8.2.9》激励对象所获授的限制性股票和股票期权行权所取得的股票，经登记结算公司登记过户后便享有其股票应有的权利，包括但不限于该等股票的分红权、配股权、投票权等。在年报分配方案公布后至实施期间均可以参与利润分配。 但在锁定期内，因参与利润分配而取得的红股、资本公积转增股份等应同时锁定，不得在二级市场出售或以其他方式转让，该等股份锁定期的截止日期与激励股票锁定期限相同。所以解锁之前送的，也还是视为限制性股票一样的。

问：企业重组，个人以股权出资是否要缴纳所得税？

答：国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》（财税[2015]41号）规定：个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对于个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。