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（一）支出界定及分类 1、行政事业单位保障机构运转和完成工作任务(开展业务及其他活动)的资金耗费和损失。 (《行政/事业会计》第三十四、五条) 行政单位支出包括经费支出( 业务使用资金的基本支出和项目支出)和拨出经费。 事业单位支出包括事业支出( 专业业务及辅助活动的基本支出和项目支出)、 对附属单位补助支出(用财政补助收入外收入补助附属单位的支出)、上缴上级支出等。(第三十五、六条) 2、费用是报告期内导致政府会计主体净资产减少、 含有服务潜力或经济利益的经济资源流出。(《政府会计》第四十五条) （二）确认与计量 1、行政事业单位支出一般在支付款时确认，按实际支付额计量。 权责发生制确认的支出，发生时确认，并按实际发生额计量。(《行政/事业会计》第三十六、八条) 2、同时满足含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体，含有服务潜力或经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加，流出金额能可靠计量三条件确认为费用。(《政府会计》第四十六条) 符合费用定义和确认条件项目，列入收入费用表。 (第四十七条) 3、支出核算实务重难点 （1）经费支出核算。分别按财政拨款支出和其他资金支出、基本支出和项目支出、《政府收支分类科目》“支出功能分类科目”项级科目等明细核算。 基本支出和项目支出按《政府收支分类科目》“支出经济分类科目”款级科目明细核算，项目支出按具体项目明细核算。 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等的，还按财政拨款种类分别明细核算。 支付外部劳务费：按支付额，借：经费支出，按代扣代缴个税额，贷：应缴税费-，按扣税后实付额，贷：财政拨款收入(零余额账户额度、银行存款等)支付购买资产、物资和工程结算款，按实付额，借：经费支出，贷：财政拨款收入(零余额账户额度、银行存款等)， 按采购或结算成本：借：×资产(工程、物资等)，贷：资产基金-及明细 发生预付款：按实际预付额，借：经费支出，贷：财政拨款收入(零余额账户额度、银行存款等)，借：预付账款，贷：资产基金-预付款项。 偿还应付款项：按实际偿付额，借：经费支出，贷：财政拨款收入(零余额账户额度、银行存款等)，借：应付账款(长期应付款)，贷：待偿债净资产 发生其他支出：按实际支付额，核算同上第一笔。 因退货等支出收回， 属当年支出：借：财政拨款收入(零余额账户额度、银行存款等)，贷：经费支出； 属以前年度支出：借：财政应返还额度(零余额账户额度、银行存款等)，贷：财政拨款结转(财政拨款结余、其他资金结转结余等) 年末：科目年发生额分别转财政拨款结转和其他资金结转结余，借：财政拨款结转(其他资金结转结余)，贷：经费支出
（2）事业支出核算。财政直接支付工资按“财政直接支付入帐通知书”和代发工资银行盖章转回工资发放明细表， 借：事业支出，贷：财政补助收入 政府采购集中支付：按“政府采购支付转移通知书”作相同的分录，属于固定资产同时借：固定资产，贷：资产基金 计提专用基金：借：事业支出-福利费，贷：专用基金-×××年终科目借方余额全转“事业结余”，借：事业结余，贷：事业支出 事业支出列支注意点： 购入办公用品可直接列支，购入库存材料在领用时列支。 社保缴费、职工福利费、工会经费(工资总额2%)，按规定标准和实有人数每月计提， 直接列支。 固定资产修购基金按核定(1-5%)比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50%。 购入固定资产经验收后列支，同时记“固定资产”和“资产基金”科目。 其他各项支出，以实际报销数列支。 正确区别事业支出和经营支出，分不清的按一定比例分配。
（3）专款支出核算。如科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费等，按专款项目明细核算。 专款结余留归单位：借：拨入专款，贷：事业基金-一般基金 （4）经营支出核算。按经营支出明细核算。 （未完待续）
作者：西南财经大学财政税务学院 张明教授
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