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增值税已经成为我国第一大税种，不管你是公司还是独资企业、集体企业、个体工商户甚至是个人，都会涉及它，可见其重要性，其中纳税人身份的选择直接影响到企业的对外业务和和缴纳税款的多少。 “智杰会计平台”：为了帮助大家在实务中能够根据实际经营情况，选择合适自己的纳税人身份，特写此文。 增值税纳税人分为 一般纳税人与小规模纳税人 根据纳税人的经营规模大小与会计核算的健全程度的不同，增值税纳税人可以分为一般纳税人与小规模纳税人。 1.经营规模的大小：实质上以“销售额”的大小为判断依据，自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下，不再区分商业企业、工业、还是服务业，就一个标准。 其中： 年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税不含税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中“经营期”是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。 智杰解读： 纳税人增值税是按月申报的，“年应税销售额”就按月计算；只要在“连续不超过12个月”的时间里，比如从2017年4月到2018年1月，连续10个月的时间里，纳税人应税销售额超过标准的，就需要登记一般纳税人。 纳税人增值税是按季申报的，那么“年应税销售额”就按季计算；只要在“连续不超过四个季度”的时间里，比如从2017年三季度到2018年1季度，连续三个季度的时间里，纳税人应税销售额超过标准的，就需要登记一般纳税人。季度，是将公历年1月到12月，平均分成的四个季度，即一季度（1月-3月），二季度（4月-6月），三季度（7月-9月），四季度（10月-12月），而不是将任意连续的三个月认定为一个季度。 2.会计核算健全程度，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。 智杰解读： （1）应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。超过标准的，税务局强制登记一般纳税人。 （2）年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。 1 适用税率与征收率不同
（1）税率适用于一般纳税人，税率根据纳税人从事的行业不同、销售产品的不同、提供应税行为的不同适用不同的税率，也就是说，如果你是一般纳税人在选择税率的时候，一定要注意，选择适合你业务特性的税率，不是一成不变的。例如：A公司是一般纳税人，销售普通货物税率16%，如果是销售居民用天然气或者居民用煤炭等关乎居民日常服务的商品，税率为10%，如果同时提供鉴证咨询服务税率为6%。一定要记住，适用不同税率的必须要分开核算，否则从高适用税率。
（2）征收率适用于小规模纳税人和一般纳税人采用简易计税方式的情形，征收率一般不会随着企业从事行业、产品、服务等变化。征收率很稳定，计算起来便捷，目前常用的是两档3%与5%。例如：一般小规模适用3%，劳务派遣或者销售不动产、租赁不动产为5%。 2 计税方式不同 增值税有两种计税方法，分别是一般计税方法和简易计税方法 （1）一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额，适用于增值税一般纳税人。 （2）简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，一般适用于小规模纳税人，一般纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产等应税行为情况，符合相关规定的，也可以适用简易计税方法。 3 取得增值税专用发票是否可以抵扣 一般计税方法可以抵扣，简易计税办法不可以抵扣，这是由各自的计算方式决定，一般纳税人使用一般计税方法采用抵扣制度，这种抵扣制度本身就决定了“有进有出”，这个“进”本质就是外购的产品或服务，在实务中体现为纸质凭证，例如：增值税专用发票、机动车统一销售发票、海关完税凭证等。而简易计税方法，直接根据“不含税销售额X征收率”计算。
智杰提醒： 一般纳税人一般情况下，取得的增值税普通发票不可以抵扣，也就是说一般纳税人不是取得什么发票也可以抵扣。特殊情况取得普通发票也可以抵扣“农产品发票、道路通行普通发票”等。 4 是否可以开具增值税专用发票 一般纳税人与小规模纳税人都可以开具增值税专用发票，只是税率和征收率不同，一般纳税人采用一般计税方法的根据实际情况选择不同税率，而小规模纳税人或者一般纳税人采用简易计税方法的一般都是3%或5%。 （1）一般纳税人必须自开增值税专用发票。 （2）小规模纳税人部分行业可以自行领购发票自开，除此之外去税务局代开。（可以自开增值税专用发票的情形，见下表） 1.住宿业：提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为。 2.鉴证咨询业：提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他应税行为。 3.建筑业：提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为。 4.工业：发生增值税应税行为。 5.信息传输、软件和信息技术服务业：发生增值税应税行为。 5 纳税申报时间不同 一般纳税人按月申报；小规模纳税人按季度申报。 6 享受小微企业增值税优惠不同
增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）自2018年1月1日起至2020年12月31日，可“分别享受”小微企业暂免征收增值税优惠政策。 按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。 智杰提醒：一般纳税人不享受上述优惠。 7 会计处理方式不同 实务中，有些会计在设置小规模纳税人科目的时候，使用了“应交税费—应交增值税—销项税额”这是严重的错误，销项税只有一般纳税人采用一般计税方法的情况下，才能使用。这里有一个重要的问题：一般纳税人采用简易计税方法的也不能使用“销项税”这个项目，正确的应该设置成“应交税费—应交增值税”。 （1）一般纳税人会计处理: 2018年5月14日，智杰会计学校向山东海明家具制造有限公司购进办公家具100套，每套不含税单价1,000元，取得增值税专用发票且当月认证抵扣，货款当月尚未支付，家具已经验收入库。 借：库存商品—办公家具 100,000元（10×1,000） 借：应交税费—应交增值税—进项税额16,000元（100×1,000×16%） 贷：应付账款—山东海明家具制造有限公司116,000元 （2）小规模纳税人会计处理: 2018年某商店为小规模纳税人，第一季实现的含税销售收人为103,000元，全部销售给消费者，所收款项全部送存银行。 销售额=103,000/（1+3%）=100,000元 本期应纳增值税额=100,000×3%=3,000元 1.计算税金的会计处理： 借：银行存款 103,000元 贷：主营业务收入 100,000元 应交税金—应交增值税 3,000元 2.实际缴纳增值税的会计处理： 借：应交税金—应交增值税 3,000元 贷：银行存款 3,000元 |
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