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李志文 苏玲凤
北梁棚户区搬迁改造是目前内蒙古自治区最大的民生工程，惠及13平方公里范围内35487户，89083人，总投资近260亿元，计划用3年的时间完成搬迁，用4—6年的时间完成改造。采取以融资贷款为主，财政补助为辅的方式筹资，以搬迁后经整理形成的净地实现的出让收益作为归还银行贷款的主要来源。北梁搬迁改造包含了征收补偿、安置房建设及回购、基础设施征拆及建设、公共配套设施征拆及建设、土地整理等各个方面，涉及类别之全，项目之多，资金之大均是前所未有的。如何将如此庞大的搬迁改造资金管理好、核算好，确保资金安全、规范、高效运行，进而充分发挥改造资金的使用效益，是摆在北梁搬迁改造财务人员面前的难题，也是巨大的挑战。 北梁搬迁改造财务人员集思广益，广泛征求会计师事务所专业人士的意见，确定了适用的会计制度，制定了一套切合实际的资金收付与核算流程，确保了资金的安全、规范、高效运行。 一、 资金收付体系 搬迁改造资金主要来源于融资贷款，各级财政给予适当补助。包头市北梁棚户区搬迁改造领导小组（以下简称市领导小组）负责领导各部门实施搬迁改造；包头市土地储备中心（以下简称市土储中心）、包头市保障性住房发展建设投资有限公司（以下简称市住建公司）主要负责融资，做为融资平台分别筹集农发行贷款、国开行贷款；包头市北梁棚户区搬迁改造领导小组现场指挥部（以下简称指挥部）、包头市东河区城市基础设施投资开发有限公司（以下简称城投公司）负责实施棚户区搬迁改造，包括征收补偿、安置房建设及回购、基础设施建设、公共配套设施建设。 各级财政补助资金先拨入领导小组专设账户，再按照程序、用途下拨至指挥部或城投公司；农发行贷款资金先转入市土储中心专设账户，再按照指定用途、流程下拨至指挥部或城投公司；国开行贷款资金先转入市住建公司专设账户，再按照指定用途、流程下拨至指挥部或城投公司。指挥部或城投公司按照合同、协议、项目进度报告等再拨付至项目单位，对于征收补偿资金，在涉及征拆的五个办事处设立了征收工作站，由工作站转账支付给搬迁居民。 基于这样的流程，市领导小组、市土储中心、市住建公司的核算相对简单，只需反映收支全貌即可。指挥部、城投公司因具体实施搬迁改造，涉及征收补偿资金、安置房建设及回购资金、基础设施建设资金、公共配套设施建设资金、项目管理费等各类资金的收付，需要归集计算各类项目成本，进而最终计算出土地一级开发成本，核算相对复杂。 二、建章立制 为了规范北梁棚改资金的使用，做到有章可循，实现以制度规范收支，领导小组、指挥部陆续出台了一系列资金管理办法。领导小组出台印发了《包头市北梁棚户区搬迁改造资金管理办法》；指挥部出台印发了《现场指挥部棚改资金管理办法》，《现场指挥部棚改资金使用流程》，《现场指挥部政府采购管理暂行办法》。 三、核算制度的选择 基于对北梁棚户区搬迁改造实施方案的理解，指挥部及城投公司进行会计核算及相关资金管理所涉及的工作内容主要有五项：一是资金来源的核算及管理，资金来源包括各级财政资金及银行贷款；二是征收补偿款项支付的核算及管理；三是安置房建设（包括回购及代建方式）的核算及相关管理；四是基础设施和社会综合服务配套设施建设的核算及相关管理；五是管理费的核算及相关管理。按照上述内容，我们认为指挥部及城投公司进行会计核算及资金管理在总体上遵循《国有建设单位会计制度》及补充规定（以下简称建设单位会计制度）、《基本建设财务管理规定》比较适当。由于搬迁改造项目与一般的基建项目有所不同，故会计核算及财务管理不宜全盘生搬硬套制度，应在总体遵循建设单位会计制度、《基本建设财务管理规定》的框架下，以全面反映棚户区搬迁改造项目的资金来源和使用情况为目的，在科目设置、账务路径、会计报表、财务指标控制的确定等方面做合适的符合实际情况的处理。 （一）资金来源的核算 用基建拨款、基建投资借款科目，分别核算各级财政补助资金、各类银行贷款。 （二）支付征收补偿款的核算 设“支付征收补偿款”一级会计科目，用来核算居民及企事业单位的征收补偿资金。该科目做为资金来源的抵减科目，编制资产负债表时列表右，只登记借方，不登记贷方。 以货币方式支付补偿款的，借记支付征收补偿款科目，贷记银行存款科目。以产权调换方式补偿的，只征一还一，借记支付征收补偿款科目，贷记交付使用资产科目（明细科目为“安置房”）；若征一还一又选择扩大住房面积或减少住房面积并按规定补交扩大面积房款或支付较少面积补偿款的，借记支付征收补偿款科目，贷记交付使用资产科目，借记或贷记银行存款科目。 （三）安置房资产的核算 安置房资产的核算，反映资产从货币形态转化为实物形态的过程。 在建筑安装工程投资和交付使用资产一级科目下，设“安置房”二级科目，并按项目、地块进行辅助核算；设待摊投资一级科目，用来归集将分配计入各项目成本的间接费用。 回购安置房时，若安置房的价款中包括了土地征收款等前期费用，依据回购合同、房屋验收合格证明、竣工决算、价款支付条件等资料及凭证，借记交付使用资产（安置房）科目，贷记银行存款、预付工程款等科目。 以代建方式建设安置房（且只代建房屋的工程施工及安装），按合同预付工程款时，借记预付工程款科目，贷记银行存款等科目；支付工程结算款时，借记建筑安装工程（明细为安置房工程项目名称）科目，贷记银行存款、预付工程款等科目；工程竣工且代建单位办妥竣工验收交接手续将安置房交付给房屋征收部门时，依据代建合同、房屋验收合格证明、竣工决算、价款支付条件等资料及凭证，借记交付使用固定资产（安置房）科目，贷记建筑安装工程（明细为安置房工程项目名称）等科目。 “待摊投资”科目按宗地、安置房、基础设施、配套设施设二级科目。对建设单位会计制度明确规定的各项待摊投资支出，按归属或受益原则归集，按一定的标准分摊给交付使用资产（安置房）。 （四）基础设施和配套设施建设的核算 在代建方式下，其核算方法及账务处理与安置房核算基本相同。设“待转资产”科目（类似于建设单位会计制度中的“转出投资”科目），设“基础设施”和“配套设施”二级科目，按项目名称设三级明细科目。“基础设施”明细科目应反映位置、道路等级、长度、占地面积等辅助信息；“配套设施”明细科目应反映位置、总建筑面积、占地面积、房屋名称及编号、房屋建筑面积、道路等辅助信息。工程竣工且代建单位办妥竣工验收交接手续将基础设施或配套设施交付时，依据代建合同、质量验收合格证明、竣工决算、价款支付条件等资料及凭证，借记“待转资产”科目，贷记“建筑安装工程”科目。 （五）项目管理费的核算 项目管理费是指挥部为完成搬迁改造任务所发生的各项管理费用，特点是无法对应到某个项目，设置“项目管理费”一级科目归集核算，并与“支付征收补偿款”会计科目的核算性质相同，发生时就直接抵减资金来源。 （六）固定资产及无形资产的核算 目前已使用的以拨款购置的电脑及符合固定资产标准的实物资产和管理用软件，设“固定资产”、“无形资产”和“累计折旧”科目核算，其折旧和摊销计入“项目管理费”。 （七）关于会计报表 按项目的实际情况及管理需要，指挥部及城投公司应编制资产负债表和资金收支表两种报表，期末报主管部门。建设单位会计制度所列示的基建投资表、基建借款情况表、投资包干情况表等报表，由于不适用故不编制。 总体看，棚户区改造目前的资金来源主要是财政专项补助资金和开发行贷款，将来的资金来源可能主要是棚户区开发的收入以及廉租房租金；资金运用主要是建设安置房、廉租房支出，基础设施和公共设施建设支出，征补支出及管理费支出。从资产负债表看，资金来源列在右方、资金运用列在左方，定期的收支表应与资产负债表的期初期末的变动相勾稽。 在整个棚户区改造项目的初期及中期，主要核算两方面内容：一是征收补偿货币支出，购安置房、廉租房支出，基础设施和公共设施建设支出以及管理费支出；二是当安置房实际交付给安置户时，将安置房资金转作征补支出。当整个棚户区改造项目处于后期时，棚户区开发收入还贷款，建成的基础设施、公共设施建设、廉租房作为交付使用资产与资金来源对冲，征补支出及管理费支出作为待核销支出与资金来源对冲。 四、征收补偿资金收付流程的设计 征收补偿是北梁棚户区搬迁改造的最主要的工作，具有工作量大、资金量大、涉及人数众多的特点。为了方便百姓，在涉及搬迁改造的五个办事处分别设立征收工作站，协议签订、财务结算、银行柜台均进驻工作站，提供一站式服务。 1、按照内控要求设定岗位 每个工作站至少派一组财务结算人员，每组两名，一人负责审核原始单据，一人负责打印支付令或开具收据。 2、银行垫付，营业终了后统一结算 为了确保资金安全、准确，每笔补偿资金的收付均通过转账结算，且补偿资金由银行先垫付，当日营业终了后，由指挥部财务统一给银行结算。 3、双重对账，确保正确 当日营业终了后，各工作站与本站银行柜台核对收支，核对无误后，将数据传到指挥部财务；指挥部财务将五个工作站数据汇总后，与银行汇总数据再次核对，核对无误后，一次性出具支付令结算，并且要求代理银行按日提供对账单。 4、原始单据的传递 征收补偿业务产生的原始凭证，由各工作站财务人员负责整理、粘贴，营业终了后，指挥部财务指定专人将各站原始凭证传递到指挥部财务交专人接收。 5、财务结算实现电子化 通过软件研发，实现了征收补偿资金的电子化结算；实现了指挥部财务实时查询各站数据；实现了每笔征收补偿记账凭证的自动生成。电子化结算节约了人力，并确保了数据的准确性。 五、关于北梁搬迁改造财务核算的思考 北梁棚户区搬迁改造资金的财务核算是庞大的系统工程，核算期较长，历时5—8年，涉及征收补偿资金的收付；安置房成本的归集、结转；基础设施、公共设施成本的归集、结转等。核算最终的落脚点就是搬迁后的净地的每亩开发成本，以及交付使用的基础设施、公共配套设施成本。能否将各类成本核算清楚，受制于各方面因素，一是在搬迁改造这个庞大工程中，各个部门、环节是否建立了有效的工作程序、衔接手续、牵制机制，这绝非单纯的核算问题，而是重要的全局性的管理工作，对于保证资产的账实一致和资产安全，确保征收补偿不遗漏、不重复，防止征收补偿过程中产生纠纷等严重问题至关重要；二是土地开发成本由该块土地发生的货币补偿和实物补偿构成，实物补偿就是居民补偿的安置房成本，安置房成本需等竣工决算后才能确定，所以就会出现某地块挂牌出让时，因安置房未竣工决算而无法准确计算该地块一级开发成本的情况；三是财务人员业务素养及是否掌握了全面情况也是成本核算准确的关键，将发生的每一笔支出准确归集到对应项目上，是各类成本核算准确的前提，根据实际情况看，财务人员难以了解到全面情况，对发生的许多支出不了解对应项目，再加之业务素养不够高，影响了项目成本的准确性。 （作者单位：包头市东河区财政局） |
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