2018CPA《会计》必考点汇总（新增考点）

写在前面

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【我的担忧】BT学员确实跟其他学员不一样，因为我们都基本安静到尘埃了，这是过关的最佳状态，但是我也担心有人是“假安静”，只是外在的安静，而不是内心的宁静，所以还望各位调整好状态！

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新增考点一：金融工具新增考点汇总

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金融工具的划分

【彬哥点评】我认为划分不太可能考，比较太过死板，但是不排除第一年就出这种简单的题目的可能性。因此可以关注：

主要从两个方面去判断：

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标还是出售该资产为目标！

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付还是其他！

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指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的特殊性（今年必考）

【彬哥点评】应该来说，这个考点是今年必考点，因为太过特殊了，出题就很好出，也可以让考点很清晰，那考点我们归纳如下

1、 是属于“指定”形式，不是“分类”情形

2、 该指定一经做出，不得撤销。

3、 在“其他权益工具投资”科目核算，而非“其他债权投资”科目核算；

4、 公允价值后续变动计入其他综合收益；

5、 股利一般计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

6、 由于它属于“指定”形式不需要计提减值准备，其他分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产需要进行减值；

7、当金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

这里可以结合的考点如下：

1、跟长期股权投资结合考试：公允价值到成本或者权益，成本或权益到公允价值

2、跟汇兑损益结合起来考：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的汇兑损益记入当期损益；但是“指定为”以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产的汇兑损益记入其他综合收益。

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金融工具的重分类

【彬哥点评】按照旧的准则，交易性金融资产一旦认定，不可重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。但是根据新的准则，他们之间是可以互相转换的。这里今年很大可能性出一个选择题！

1、业务模式改变，金融资产应当进行重分类； 2、所有金融负债不得重分类； 3、三种金融资产之间可以互相进行重分类（总共会有六种重分类情况），实务中变更业务模式和重分类情形极其少见。4、企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得追溯调整。 5、重分类日，一般为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即下一个季度会计期间的期初。

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金融工具的计量这里有考点

【彬哥点评】金融工具的计量这里，还请各位将教材的分录写熟练，这里可考性如下：

1、改错题：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用记入当期损益，以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的交易费用计入成本！这里可能出改错题！

2、选择题：考核摊余成本，考核交易费用计入成本，考核计入的科目！

3、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产这里今年要着重关注！因为既有摊余成本，又需要调整到公允价值，那第二年的公允价值变动今年可考性极大，因为以前的教材都只是写了第一年的变动的处理。

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金融减值这里有考点

1、减值的范围

（1）分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（AC-金融资产和FVTOCI-金融资产）

（2）租赁应收款。

（3）合同资产。合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。

（4）部分贷款承诺和财务担保合同。

【彬哥点评】也就是说“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”无需减值。

2、对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。（这里要注意）

【彬哥点评】这里要引起关注，特别是BT学员，因为这里我们在上课强调的不够，那在这里我们着重强调：

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，也就是，发生减值是：

借：资产减值损失

贷：其他综合收益

那么：1、影响损益，但是是从其他综合收益到资产减值损失，如果转回就是反分录；2、不影响该金融资产的账面价值

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考点二、其他综合收益的考点

【彬哥点评】由于金融工具变化了，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的其他综合收益在出售的时候不转入当期损益了，所以这个考点今年有可考性。

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以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

主要包括：

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

（3）在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定后不得撤销，即当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益不得重分类进损益.

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以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益项目

（1）符合金融工具准则规定，同时符合两个条件的金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非货币性金融资产的汇兑差额

（3）金融资产的重分类，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分。

（4）采用权益法核算的长期股权投资

（5）存货或自用房地产转换为投资性房地产

（6）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

（7）外币财务报表折算差额

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考点三、新的收入准则的考点分析如下：

【彬哥点评】今年的教材采用了新的收入准则，而且新增了几个科目，因此，这里的也是必然有考点，那么考点可能来自哪里？

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收入确认的条件

符合条件确认收入，不符合条件确认为负债。教材例题已经写的很清楚，如果出题可能就是选择题，以前年度也出现过此类题目。

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合同的变更

合同的变更有三种情况，这里适合出选择题，如果要出，就是把教材例题稍微变形出出来：

教材例题是举例的“情形二”，我认为这里很容易改编成一个选择题，各位要重视。

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将交易价格分摊至各单项履约义务

【彬哥点评】这里很具有可考性，考核方法如下：

1、改错题：因为新增了一个科目叫做“合同资产”，跟“应收账款”的区别在哪里？这里很可能出一个选择题

2、选择题：有三种方式可以分摊：市场调整法、成本加成法、余值法

【教材例16-6】 20x7年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品， A商品的单独售价为6000元；B商品的单独售价为24000元，合同价款为25 000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25 000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。 本例中，分摊至A商品的合同价款为5 000 [ （6 000 ÷（ 6 000 +24 000）） x 25 000 ]元，分摊至B商品的合同价款为20 000 [（24 000 ÷ （ 6 000 + 24 000）） x 25 000]元，甲公司的账务处理如下： （1）交付A商品时： 借：合同资产 5 000 贷：主营业务收入       5 000 （2）交付B商品时: 借：应收账款 25 000 贷：合同资产 5 000 主营业务收入 20 000 【注意】本例中，已给定A、B两种商品的单独售价，因此对于合同总价款25 000元，则按照按商品的单独售价的相对比例进行分摊，具体公式如下：分摊至A商品的合同价款=。 合同中规定“只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25 000元的合同对价”，本案例中是先交付A商品，一个月之后交付B商品，因此只要当A、B两个商品都交付才能确定“应收账款”，只交付A商品时只能确认为“合同资产”，后面会详细介绍“合同资产”这一科目。

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在某一时段内履行义务时确认收入

【彬哥点评】这里的可考性极大，原因如下：

1、这里跟旧准则有差异；

2、这里涉及到是否减除不必要的成本的问题，很容易出题，而且考点也清晰，所以值得关注！

那么，知识点如下：

（一）确认条件（3个）

满足下列任何一个：

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，

（二）确认方法有两种：投入法和产出法

（三）企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：

①已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度，如因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，除非企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中。

②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。如果企业已发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法时需要进行适当调整。

当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入：

一是该商品不构成单项履约义务；

二是客户先取得该商品的控制权，之后才接受与之相关的服务；

三是该商品的成本占预计总成本的比重较大；

四是企业自第三方采购该商品，且未深入参与其设计和制造，对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人。

【注意】采用成本法按照其成本金额确认收入，需要同时满足以上四个条件。

【教材例16-13】20x8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元。 20x8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收、客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到20x9年2月才会安装该电梯。截至20x8年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元。 假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税。 本例中，截至20x8年12月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。在该合同中、该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。 【注意】电梯采购成本满足采用成本法按照其成本金额确认收入的四个条件，因此将电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。 因此，20x8年12月，该合同的履约进度为20% [ （40-30） ÷（80 -30）]，应确认的收入和成本金额分别为44万元[（100-30） x20% +30]和40万元[（80-30） x 20% +30] 。

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积分的例题

【彬哥点评】积分这里新增一个新的科目“合同负债”，因此这里的考核方式包括：

1、改错题：确认收入应该确认多少？这里可能让我们修改错误

2、直接分录题：直接出一道分录题，让我们写分录

3、选择题：让我们计算收入多少

那么，教材例题务必做三遍，熟练为止，要动笔去做！

【教材例16-23】20x7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元，截至20x7年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。 本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100 000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计枳分的单独售价为9 500元（1元x 10 000个积分x 95% ）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下： 分摊至商品的交易价格=[100 000÷ （100 000+9 500）] x100 000=91 324 （元）分摊至积分的交易价格=[9 500÷ （100 000+9 500）] x100 000 =8 676 （元） 因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91 324元，同时确认合同负债8 676元。 借：银行存款 100 000      贷：主营业务收入91324             合同负债8676  【注意】旧准则中，是按照公允价值相对比例进行分摊，然后计入递延收益科目，新准则中则是计入“合同负债”科目，之前学过旧准则的同学，在这里要特别留意，分录多写几遍。 截至20x7年12月31日，客户共兑换了4 500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的相分总数的比例为基础确认收入。 积分应当确认的收入=4 500 ÷9 500 x 8 676 =4 110 （元）；剩余未兑换的积分= 8 676 -4 110 =4 566 （元），仍然作为合同负债。 借：合同负债 4110      贷：主营业务收入 4110 【注意】企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本节有关交易价格摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。此种情形属于客户行使了此项购买选择权，即截至20x7年12月31日，客户共兑换了4 500个积分。 截至20x8年12月31日，客户累计兑换了 8 500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9 700个积分。 【注意】应该按照该积分的兑换率最新估计情况，重新计算兑换进度和累计应该应该确认的收入，然后减去前期已经确定的收入，将差额部分确认为当期收入，剩余未兑换积分，客户仍然有权行使，故任然为合同负债。 积分应当确认的收入=8 500 ÷ 9 700 x 8 676 -4 110 = 3 493 （元）；剩余未兑换的积分 = 8 676 -4 110-3 493 =1 073 （元），仍然作为合同负债。