预付卡销售系列涉税问题之四

上篇我们对目前现有的预付卡种类，以及销售事项的参与各方如何开票和具体的业务操作予以了归纳。

好多朋友看完后，恍然大悟：原来在购买预付卡时，因为实际销售行为并未实际发生，售卡方收到的是预收款，所以购卡方取得的发票也仅仅是一张叫做“不征税发票”的收款收据。所以取得的这张不征税发票是不能够在企业所得税前扣除的。

如果这样极端的结论，无异于“一竿子打翻一船人”。水是有源的，树是有根的，能抵不能抵，那都是有原因的。

我们今天就来逐一分析不同情况下，预付卡销售行为里面隐藏的涉税问题以及应当注意的涉税风险。

 

第一种：单用途、多用途预付卡

1、为什么单用途、多用途卡在实际消费环节不能取得增值税专用发票或普通发票？

国家税务总局公告2016年第53号文对预付卡销售的发票开具规定比较苛刻。

购卡人在购买预付卡的时候，单用途卡的售卡方和多用途卡的支付机构，向购卡人开具不征税发票。即使以后在实际消费时，也不能再取得应税的专用发票或者普通发票。

国家税务总局关于修订《增值税专用发票适用规定》（国税发【2006】156号）的第十条规定：商业企业一般纳税人零售的烟酒食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。

一方面，单用途、多用途预付卡的实际消费大部分属于餐饮娱乐、服装、化妆品、烟酒食品等，所以不能够开具增值税专用发票。

另一方面，预付卡的转售、转赠情况比较普遍，所以实际消费者不一定是实际款项的负担者。所以从企业所得税税前扣除的“实际发生”这一要素考虑，消费环节不能够取得普通发票并税前扣除，也是可以理解的。

2、购卡方取得的不征税发票在什么情况下可以在企业所得税前扣除？

①　购卡人实际消费时，取得有购物小票等证明消费行为实际发生的证明，并且属于允许税前扣除的项目时，可以在企业所得税前列支扣除。

比如：用自己公司购买的预付卡购买生产经营用的办公用品、职工食堂的原料采购等。

②　将购买的预付卡作为职工福利发放给单位员工时，作为工资薪金所得代扣代缴员工的个人所得税后，按照工资、福利费的规定在税前扣除。

③　将购买的预付卡用于促销展业赠送时：

l 依据财税【2011】50号的规定，按照“其他所得”代扣代缴个人所得税。

l 在企业所得税上，按照视同销售处理，调增应税收入，同时调增应税成本。

l 按照具体用途计入期间费用，并按照限额标准在企业所得税前计算扣除。

3、单用途、多用途预付卡常见的税收风险有哪些？

l 没有取得实际消费凭据直接在税前扣除。

l 预付卡发放给员工或赠送他人未按规定代扣代缴个人所得税。

 

第二种：加油预付卡

相比单用途、多用途预付卡开具发票的严苛规定，加油预付卡的发票开具规定还是比较人性化的。在购买预付卡时取得普通发票，还是在加油消费后取得增值税专用发票或普通发票，由纳税人自己选择。但是其中还是蕴藏着不少税收风险的。

1、在现实工作中，许多企业的经办人员往往因为不知道以上规定，在购买预付卡时，直接取得加油站开具的预付卡充值普通发票，而不是在实际加油后向加油站索取增值税专用发票，导致导致少抵扣税款，造成税收上的损失。

2、加油站存在大量的“富裕票”，催生了业务员虚开增值税专用发票的违法犯罪行为。尽管中石油、中石化这些大型企业为了防范虚开增值税发票行为发生，设置了不少内控措施。但是一些基层的业务员通过自己办理加油卡套现，伪造、涂改审批单等手段，实施虚开增值税专用发票犯罪依然发生。

3、物流公司滥用加油卡抵顶运输司机运费，虚构增大进项税额抵扣。交通运输业“营改增”以后，物流运输行业可以抵扣项目较少，除了新购进运输车辆外，仅限于油料购进、车辆修理、轮胎更换等，占运输成本大部分的人力成本无法取得进项发票抵扣。因此不少物流运输企业通过购买大量的加油卡抵顶运输司机费用，虚构成品油购进耗用的进项税额。

4、以上2-3种情况下，构成虚开发票时，即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣增值税和在企业所得税前列支扣除。

5、利用加油卡报销方式给公司高管或员工发放福利。以报销之名行补贴之实，未按照规定代扣代缴个人所得税也是常见的税收风险之一。如果属于工资薪金性质的支出，在代扣代缴个人所得税后，取得的不征税发票是可以按照规定在企业所得税前扣除的。

6、将购进的加油卡用于促销展业赠送时：

l 按照财税【2011】50号的规定，按照“其他所得”代扣代缴个人所得税。

l 在企业所得税上，按照视同销售处理，调增应税收入，同时调增应税成本处理。

l 按照具体用途计入期间费用，并按照限额标准在企业所得税前计算扣除。

 

第三种：ETC预付卡或用户卡

这种预付卡的开票也比较人性化，购卡方可以选择是在充值时取得不征税发票，也可以选择在实际发生通行费用后索取发票。

但是遗憾的是，即使是选择在实际发生通行费后索取发票，在通过政府还贷性收费公路的部分，取得的依然是不征税发票。

这里的不征税发票，不同于充值时取得的不征税发票，因为这个时候，通行非实际已经发生，所以这时候取得不征税发票就不是所谓的“收款收据”了，可以理直气壮地在企业所得税前扣除。由于是政府还贷性公路不征收增值税，已经影响了实际消费人抵扣增值税的权利，不能再因此抹杀消费者企业所得税前扣除的权利。