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自然人股东开办企业，除注册资本以外的投入，其列支的方式主要有两种：1、以企业向股东借款的方式列支；2、以资本公积方式列支。那以何种方式列支，对于企业来讲是最节税的呢？ 一、以企业向股东借款的方式列支 （一）以有息借款方式列支 该种方式需缴纳的税种主要有：1、按照利息总额的3%缴纳增值税；2、按照缴纳的增值税额的10%（或12%）缴纳附加税；3、按照利息总额的20%缴纳个人所得税，需缴纳的税额约为利息总额的23.30%。 利息支出可在企业所得税前扣除，但须符合以下条件：1、借款金额与权益性投资比例不超过2:1（金融企业为5:1）；2、利率不超过同期银行贷款利率；3、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；4、企业与个人之间签订了借款合同。企业所得税前可扣除的金额占利息总额的比率为：1、一般企业为25%；2、高新技术企业为15%；3、小型微利企业为20%。 企业以有息借款方式列支，对于一般企业而言，在有盈利的情况下（即利息支出在企业所得税前可全额扣除），可节约一部分税收成本（约为利息总额的1.70%），但该种方式会增加企业资金流的压力；而在原本就无盈利的情况下（利息支出在企业所得税前无法扣除），则会增加一部分税收成本（约为利息总额的23.30%）；而对于高新技术企业和小型微利企业，不管企业是否盈利都会增加一部分税收成本和资金流压力。 (二）以无息借款方式列支 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第十四条第一项规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： (一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 (二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 (三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 规定中未将个人向其他单位或个人无偿提供服务视同为销售服务，因此股东（自然人）向企业提供无息借款（即为无偿提供贷款服务）不应视同为销售服务，无需缴纳增值税；同理，股东（自然人）将自有资金无偿提供与企业使用，由于双方未约定利息收入即股东（自然人）未因提供借款而取得所得，即不存在个人所得税纳税义务，无需缴纳个人所得税。（但需取得企业所管辖的税务局认同） 企业以无息借款方式列支，在取得税务局认同的情况下，既不会增加企业的税收成本，也不会节约企业的税收成本。 二、以资本公积方式列支 该种方式需按计入资本公积的金额0.5‰缴纳印花税（自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税）。 企业以资本公积方式列支，仅会增加企业一小部分的税收成本。 通过以上对出资方式的分析，在取得税务局对企业向股东无息借款无需缴纳增值税和个人所得税认同的情况下，无息借款方式列支是最节税的，如果税务局不认同无息借款无需缴纳增值税和个人所得税的规定，综合考虑税收成本和资金流压力，建议以资本公积方式列支。 |
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