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纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。[1] 对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。[2] 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。[3] 包装物押金征税规定中“逾期”以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。[4] 包装物租金和包装物押金不能混淆，包装物租金属于价外费用，在收取时并入销售额征税。[5] 对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。[6] [1]国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发[1993]154号）第二条第一项 [2]国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知（国税发[1996]155号）第一条[3]国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发[1995]192号）第三条 [4]国家税务总局关于印发《增值税问题解答(之一)》的通知（国税函发[1995]288号）第十二条[5]2015年全国税务师职业资格考试教材《税法Ⅰ》第129页第12、13行 [6]国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知（国税发[1996]155号）第一条 |
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