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2018年12月24日
来源：中国税务报
吕飞 营改增后，不少金融业企业由于对政策学习理解不到位，在确认利息收入时容易出现差错，从而产生税务风险。这其中，在逾期利息的税务处理上，尤其需要高度关注。近日，K银行就由于这一原因，险些发生税务风险，幸好公司采用的智能税务系统及时进行了提示，有效化解了风险。 症状：系统提示核算不准确 K银行的经营业务包括吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，办理国内结算等，已登记为增值税一般纳税人，采用一般计税方法计税，适用税率为6%。该银行的业务系统可以对各项计息业务自动计算利息收入，后台会根据相关会计准则，进行核算。2018年10月，K银行的业务系统核算，2018年三季度贷款服务利息收入为3.8亿元，应缴纳销项税2285万元。该银行基于这些数据准备申报纳税。为稳妥起见，该银行利用金融行业AI税收风险管理系统，对申报表数据进行了分析，结果果然发生了问题。系统提示：数据核算不准确，可能存在税务风险。这是怎么回事呢？ 诊断：冲减部分未计增值税 据了解，金融行业AI税收风险管理系统可以广泛收集各项业务信息，逐一对比各项业务流程、会计核算与税收政策之间的差异，分析各税种之间的口径差异，从而实现对潜在税务风险的梳理、模拟和排查。得到风险提示后，K银行继续利用该系统展开分析，得到了更加准确的判断：企业有一笔逾期利息收入冲减了当期收入1417万元，有可能造成少缴增值税。 针对系统的分析和提示，K银行的财务人员认真查阅了相关政策规定。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金〔2002〕5号）规定，贷款利息自结息日起，逾期90天（含90天）以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天（不含90天）以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。 金融企业的逾期利息收入，在税务上应该怎样处理呢？在企业所得税方面，根据《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局公告2010年第23号）规定，金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予扣减当期应纳税所得额。金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。 在增值税方面，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息，暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。 通过对比利息收入的会计核算规定，企业所得税政策规定和增值税政策规定，K银行的财务人员发现，对于逾期90天的利息，会计核算规定与企业所得税政策规定是一致的，都可以冲减。但是，在增值税方面，对于逾期90天的利息是否可以冲减当期的销售额，没有明确规定，且无法证实被冲减的这部分“逾期90天后的利息”，已缴纳过增值税。如果按会计核算的利息收入进行纳税申报，存在少缴增值税的风险。基于此，K银行的财务人员立即进行了调整，将该冲减收入部分进行了纳税申报，调增了申报销项税额80.2万元，从而及时避免了税务风险。 处方：借力信息化工具排查风险 实务中，不少金融企业曾在逾期利息收入的税务处理上，产生过税务风险。因此，企业需要特别注意，由于增值税政策没有明确规定逾期90天的利息收入可以冲减当期销售额，所以在进行增值税纳税申报时，应将相应的冲减收入及时进行纳税申报。同时，企业也应加强对税收政策的学习，并提升自身的税务信息化水平，通过采用符合自身业务特点的智能税务系统，及时防控税务风险。 （作者单位：金税桥大数据科技股份有限公司） |
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