无极小刀|新《个税法》学习心得之十——个人既有综合所得，又有经营所得的悲催事件

一、新《个税法》第六条应纳税所得额的计算

（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

……

（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

 

【理解】经营所得没有提及“专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除”的问题。

 

二、《实施条例》征求意见稿与正式稿对“经营所得”的不同规定  

（一）征求意见稿第十五条
个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人以及从事其他生产、经营活动的个人，以其每一纳税年度来源于个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及其他生产、经营活动的所得，减除费用六万元、专项扣除以及依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。

 

【理解】经营所得减除费用六万元、减除专项扣除，减除依法确定的其他扣除后，为应纳税所得额。

但未提及可以扣除专项附加扣除。

 

（二）《实施条例》正式稿第十五条第二款取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。

 

【理解】取得经营所得的个人，没有综合所得的（是否可理解为只有经营所得），应当减除费用6万元、减除专项扣除、减除专项附加扣除，减除依法确定的其他扣除。

取得经营所得的个人，既有综合所得，又有经营所得的，不得减除费用6万元、不得减除专项扣除、不得减除专项附加扣除，不得减除依法确定的其他扣除。

 

三、极端案例，却是大概率事件

某甲为从事运输的个体工商户，业余爱好诗歌创作。运输业务红红火火，诗歌创作却广种薄收。

2019年辛辛苦苦，取得经营所得100万元；点灯熬油，诗歌创作却只有一首歪诗得以发表，取得稿酬100元。

这时，某甲发现，他悲催了！

 

某甲在一个纳税年度内既有综合所得100元，又有经营所得100万元。

按照《实施条例》正式稿第十五条第二款的规定，某甲经营所得100万元中不得减除费用6万元、不得减除专项扣除、不得减除依法确定的其他扣除，也不得在汇算清缴时减除专项附加扣除。

经营所得100万元全额按照规定缴纳个人所得税。

 

而综合所得100元可以减除费用6万元、可以减除专项扣除、可以减除依法确定的其他扣除。在办理汇算清缴时也可以减除专项附加扣除。

综合所得出现巨额负数，无需缴纳个税。

 

某甲只能哭晕在厕所里……

 

但愿这是小刀个人的错误理解！