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小编按： 尽管元月都近尾声了，想必还有绝大多数单位仍处在决算阶段，接下来的内控报告、资产报告、税制改革等工作内容应接不暇，扎堆袭来，新制度执行也是无暇顾及，有些朋友甚至连要执行《政府会计制度》都不知道。确实，现在体制会计越做越心酸，越做越糊涂，让大家都产生了无比的厌倦感。 小编努力搜集整理新旧会计制度衔接的内容，包括课件、流程、表格，都第一时间分享给大家，让大家少走弯路，顺利高效完成衔接。现在将云和县财政局的衔接流程进行整理编辑，发布给大家借鉴参考： 本公众号QQ群：330927908 学习交流 非诚勿扰 相关链接
一、对资产、负债进行全面的清查 核对其他资金存款，重点清理往来款项和有无受托代理资产，及时准确形成新旧账衔接所需的基础数据。
（一）货币资金的清查
清理“现金”、“银行存款”科目，如有受托代理资产，应通过“库存现金”、“银行存款”明细科目（受托代理资产）单独列示。具体内容参考表1《货币资金梳理表》。 （二）固定资产、存货等资产的清查
清理核实和归类统计固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等资产数据，为准确计提折旧、摊销费用、确定权益提供基础信息。
1.固定资产清查。按类别和使用部门分别统计，使用年限按指南要求进行调整，账上各类固定资产金额与资产管理信息系统数字核对一致，不一致的及时进行账务调整。区分文物文化资产、政府储备物资、公共基础设施、保障性住房。
2.存货清查。按存货用途和产权性质区分为在加工存货、非在加工存货、工程物资、政府储备物资、受托代理资产，并按“是否为购入”及“购入使用资金的性质”（财政资金、非财政专项资金、非财政非专项资金）分类统计。重点关注“货已到，款未付”的存货金额。具体内容可参考表2《存货梳理表》。 （三）往来款项的清查 衔接前对往来款科目进行逐项清查，对长期挂账需核销的业务，根据应按财政部门资产处置流程办理核销审批手续，并进行账务处理。无法核销的，依据新制度的要求按照资金性质、往来类型进行分类，为转入新账提供基础数据。 1.往来款清理涉及的科目 往来款对应科目：应收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款、应付账款、长期应付款。
将上述往来款科目按照资金往来类型：本部门内部单位、本部门以外同级政府单位、其他政府会计主体、其他（非政府会计主体），进行分类。
2.具体清理的内容 （1）清理“应收账款”科目，区分发生时是否计入预算收入，如计入预算收入的，区分款项性质（财政资金、非财政专项资金、非财政非专项资金）。
（2）清理“预付账款”科目，应区分款项性质（财政资金、非财政专项资金、非财政非专项资金）
（3）清理“其他应收款”科目中涉及“款已付，货未到”的款项，新账中应作为“在途物资”科目核算。
清理“其他应收款”科目中涉及“款已付，未列支”的预付款项，应区分款项性质（财政资金、非财政专项资金、非财政非专项资金）
（4）清理“应付账款”科目，区分发生时是否计入预算支出，计入预算支出的，应区分款项性质（财政资金、非财政专项资金、非财政非专项资金）
清理“应付账款”中涉及“质量保证金”的款项，新账中应作为“其他应付款”科目核算。目前在“其他应付款”科目挂账的质量保证金不作调整。
（5）区分“其他应付款”科目，关注是否有受托代管资金形成的，新账中应计入“受托代理负债”科目核算。
（6）代扣代缴款项：清理“其他应收款、其他应付款”科目，对单位代扣代缴的个人所得税、住房公积金和养老金、医保金、失业金等各项款项进行清理，特别是要清理好个人承担部分，保证各项代扣代缴数据正确。
具体内容可参考表3《行政单位往来款梳理表》、表4《事业单位往来款梳理表》，内容可根据单位实际进行调整。 二、做好基建账相关数据的整理 1.认真梳理在支付中心基建账户开立的账套情况，单位填写表5《基建项目情况表》，并注明基建项目的状态（已竣工决算、已投入使用但未办理竣工决算、在建未完工等）。 对已竣工决算但未销户的基建项目应进行账套销户清理。 2.依据新制度的要求，“单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账，但是应当按项目单独核算，并保证项目资料完整。”将单位基建账套2018年12月31日相关科目余额，转入将新科目中列示（见表6《新旧制度基建科目对照表》）。若单位有两个或两个以上基建账套的，将不同账套汇总后的数据，填入基建科目衔接表，作为并入大账的依据。
3.对已投入使用但未办理竣工决算的基建项目，根据《政府会计准则第3号—固定资产》（财会〔2016〕12号）相关规定，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按时间成本调整原来的暂估价值。
三、梳理原未入账事项登记新账财务会计事项
1.对近三年所有合同（包括已执行完毕和正在执行的）进行清理，检查有无应收未收或应付未付款项，如尾款或质保金等，若有，应作为未入账事项补登。
2.将2018年12月31日前未入账的在途物资、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房等按照新制度规定计入新账，按照确定的相应科目初始入账成本，借记本科目，贷记“累计盈余”科目。
3.将2018年12月31日前未入账的受托代理资产、盘盈资产、预计负债按照新制度规定计入新账。
具体内容可参考表7《未入账事项登记新账梳理表》，单位可根据实际情况进行调整。
单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。
四、梳理按新制度规定进行需调整的事项
1.固定资产、无形资产补提折旧（或摊销）。单位在原账中尚未计提固定资产折旧、无形资产摊销，应当全面核查截至2018年12月31日固定资产、无形资产的预计使用年限、已使用年限等。对照《政府会计准则第3号—固定资产应用指南》（财会〔2017〕4号），确定固定资产的折旧年限。新税法中规定无形资产摊销年限不低于10年。
单位可从行政事业单位资产管理信息系统中导出资产卡片，查阅资产的原值、已使用年限等，确定资产折旧（或摊销）金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧（或无形资产累计摊销）”科目。
2.计提坏账准备。在新旧制度转换时，事业单位应当按照2018年12月31日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额进行全面检查，分析可收回性，计算应计提的坏账准备金额，借记“累计盈余”科目，贷记“坏账准备”科目。
内容可参考表8《按照新制度规定的调整事项表》，具体内容可根据单位实际进行调整。
单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。
五、新旧账衔接的方法和步骤
新旧账衔接财务会计涉及资产、负债、净资产类；预算会计涉及预算结余类。新旧账衔接时应编制工作底稿、会计分录，作为相关的原始凭证。
（一）根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，编制原账的部分科目余额明细表。 具体可参见财政部下发的行政单位、事业单位执行《政府会计制度》的衔接办法。
（二）按照新制度设立2019年1月1日的新账。
（三）根据新旧账衔规定，将原账余额转入新账。
1.将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算会计科目；
2.将未入账事项登记新账科目；
3.对相关新账科目余额进行调整；
（四）按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
（五）根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。 |
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