2019年终奖个人所得税计算政策依据1.《中华人民共和国个人所得税法》（中华人民共和国主席令第九号） 2.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院令第707号） 3.财政部 税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号） 4.《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号） 年终奖的界定1.年终奖属于工资薪金所得，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。根据新个税法和新个税条例，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。居民个人工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税。但根据财税〔2018〕164号文件，过渡期间（2019年1月1日-2021年12月31日）有两种计税方法。 2.年终奖在税法上叫“全年一次性奖金”，并不仅仅指在年终发的奖金。根据国税发〔2005〕9号文件，“全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。”因此，单位发的年终奖、年终双薪、第13个月工资、第14个月工资、年底劳动分红、岗位绩效等等，不管单位以什么名义发放，只有是一次起计算发放、统一作为全年一次性奖金申报的，都可以享受年终奖个人所得税优惠政策。 年终奖计税方法1.2018年第四季度取得的全年一次性奖金个人所得税如何计算缴纳？ 根据税务总局网站《个税6项专项附加扣除纳税人常见疑问50答》，在2018年第四季度取得的全年一次性奖金，可以按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的有关规定和计税方法缴纳税款，但全年一次性奖金计税方法，纳税人在一个纳税年度内只能享受一次。具体计算方法如下：将全年一次性奖金除以12个月后的商数，按照财税[2018]98号文件中所附的新月度税率表查找适用税率和速算扣除数。对于在取得年终一次性奖金的当月，个人工资收入低于5000元的，可以先从全年一次性奖金中减去“当月工资收入低于5000元的差额”，就其余额按上述办法查找适用税率和速算扣除数计算税款。 2.2019年取得的全年一次性奖金个人所得税如何计算缴纳？ 根据财税〔2018〕164号文第一条规定，过渡期间（2019年1月1日-2021年12月31日），居民个人取得全年一次性奖金： （1）全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为： 应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数 举例：员工小王在2019年11月取得全年一次性奖金收入36000元，则36000除以12等于3000，对应的税率为3%，速算扣除数为0，则应纳个人所得税1080元。 个税计算临界点见下表，下表标黄部分都是年终奖多而到手工资少的情况。 （2）居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。 居民综合所得应纳税所得额 ＝每一纳税年度的收入额－60000－专项扣除－专项附加扣除－依法确定的其他扣除 2019年取得的全年一次性奖金个人所得税计税方式比较1.居民个人销售员小王2019年每月工资、薪金所得16000元，五险一金个人承担2000元，子女教育支出500元、赡养老人1000元、房贷利息1000元，专项附加扣除合计2500元，2019年2月取得全年一次性奖金48000元. （1）过渡期全年一次性奖金计税方法： 48000/12=4000 全年一次性奖金应纳个税＝48000*10%－210＝4680元 2019年其他应纳税所得额＝16000*12－60000－2000*12-2500*12＝78000元 2019年其他综合所得应纳个税＝36000*3%+42000*10%＝5280元 2019年全年应缴个税＝4680+5280＝9960元 （2）并入当年综合所得计算纳税 2019年综合所得应纳税所得额＝48000+16000*12－60000－2000*12-2500*12 ＝126000元 2019年全年应缴个税＝36000*3%+90000*10%＝10080元 2.居民个人销售员小王2019年每月工资、薪金所得32000元，五险一金个人承担4000元，子女教育支出500元、赡养老人1000元、房贷利息1000元，专项附加扣除合计2500元，2019年2月取得全年一次性奖金96000元. （1）过渡期全年一次性奖金计税方法： 96000/12=8000 全年一次性奖金应纳个税＝96000*10%－210＝9390元 2019年其他应纳税所得额＝32000*12－60000－4000*12-2500*12＝246000元 2019年其他综合所得应纳个税＝36000*3%+210000*20%＝43080元 2019年全年应缴个税＝9390+43080＝52470元 （2）并入当年综合所得计算纳税 2019年综合所得应纳税所得额＝96000+32000*12－60000－4000*12-2500*12 ＝342000元 2019年全年应缴个税＝36000*3%+306000*25%＝77580元 结论：平时综合所得越高，按全年一次性奖金计税方法个税优惠更多。 需要注意的几个问题1.正确理解每年只能用一次。 《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）的全年一次性奖金计税方法，纳税人在一个纳税年度内只能享受一次。“一次”是每个人一次，不是整个公司必须统一发放一次。 例如：某公司分两次发放年终奖，上半年发放一次，下半年发放一次。根据税法规定，全年一次性奖金的计税办法在一个纳税年度内只能使用一次，因此按规定该公司只能选取其中一次发放的年终奖按全年一次性奖金申报代扣代缴个人所得税，另一次发放的年终奖应并入当月工资薪金按工资薪金所得代扣代缴个人所得税。 2.合理选择全年一次性奖金个人所得税计税方式 按照国税发[2005]9号的全年一次性奖金计税方法，并不是每个人都能节税。显然，根据新个税，通常全年综合所得10万以下居民个人无需缴纳个人所得税。因此，对于综合所得收入较低，平时基本不需要缴纳个人所得税，年终奖占比不高的居民个人，可以选择并入综合所得缴纳个人所得税， 比全年一次性奖金计税方法更为优惠的还有其他方式，如离职补偿个人所得税，在两者可以选择的情况下，选择离职补偿比年终奖金更为划算。依据财税〔2018〕164号文第五条规定，个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。 |
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