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昨天二哥的一篇关于个人去税务局代开发票的文章引起了大家的广泛讨论，也由此引发了很多相关的问题的思考。 二哥选取了几个比较有代表性的问题，做一个汇总梳理，希望能对大家有所启发。 1 关于文章中说的除了特殊情况，自然人都只能按次征税，也就是无法享受免税政策，很多朋友就在问，这里的特殊情况指的是什么？ 就二哥目前学习了解，特殊情况无法就是下面这两种。 1、采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入。 国家税务总局公告2019年第4号规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人，采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。 也就是说，比如自然人出租住房，你去代开增值税普通发票，是可以享受到这个免税政策的。 2、保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税普通发票，单个代理人月销售额未超过10万元的，免征增值税。 当然，证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人可比照执行。 2 还有朋友问，其他个人提供咨询服务为什么不能代开专票？有没有个人可以申请代开专票的情况？ 这个问题是这样的，国税发[2004]153号国家税务总局关于印发《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》的通知第二条规定本办法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。 而第五条说本办法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。 个人当然没有办理税务登记，这其实就已经确定了其他个人不得代开增值税专用发票的总体原则。 但是，营改增后，下面三种情况，个人也可以代开专票，我们来看看。 税总函[2016]145号国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知第二条第（四）增值税小规模纳税人销售其取得的不动产以及其他个人出租不动产，购买方或承租方不属于其他个人的，纳税人缴纳增值税后可以向地税局「现在是税务局」申请代开增值税专用发票。 国家税务总局公告2016年第45号国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告第三条：接受税务机关委托代征税款的保险企业，向个人保险代理人支付佣金费用后，可代个人保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代开增值税普通发票或增值税专用发票。 第七条规定证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行。 所以就有着三种情况个人符合条件可以去代开专票。 其他个人转让、出租不动产，如果购买方不是其他个人的可以到税务机关代开增值税专用发票。 保险企业、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人收取佣金费用可以由支付方企业到税务机关申请汇总代开专用发票。其他情况均不得申请代开增值税专用发票。 当然，你代开了专票也就不能享受免税政策了。 3 为什么个人提供服务，要去开发票？难道不能做工资表直接支付吗？ 这个问题就涉及到增值税征税范围的问题了。 财税2016年36号文关于增值税的征税范围规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产属于增值税征税范围，但是单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务除外。 所以，和单位有劳动合同关系的员工为单位提供的服务不属于增值税征收范围，支付员工的工资可以造表发放，不需要员工为单位提供发票。 而独立劳务提供方均不属于和单位有雇佣关系的个人，应该按规定缴纳增值税，同时提供正规发票。 所以正常情况下，接受非雇佣关系的个人提供应税服务都应该取得发票，企业应当取得而未取得发票就不得税前扣除了。 当然，国家税务总局公告2018年28号文开了个口子，也就是属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，但是对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。 当然，这个不以发票而以内部凭证作为扣除凭证的政策本身存在执行的分歧，具体的无非就是其他个人是按次还是按期执行起征点的问题，这个昨天文章也表达了二哥的观点。 4 代开发票缴纳了增值税，还缴纳个人所得税吗？ 这个问题很多人也在问，二哥昨天文章没写，是因为昨天文章重点探讨的是增值税问题，个人所得税我就略过了，这里很明确，需要缴纳个人所得税。 具体从计算和征管两个方面来看看 计算个税无法就是看你的业务属于什么性质，个人所得税也分了很多税目，不同税目个人所得税计算方式都不同。 比如劳务报酬，现在是计入综合所得，按年算个税，平时预扣。以收入减除费用后的余额为收入额，减除费用为每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。 然后再用以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。适用个人所得税预扣率表二，如下图。 而如果是租赁所得，直接就是适用20%比例税率，依法按次或者按月代扣代缴税款。 对于征管方面，理论上个人所得税实行的是全员全额申报， 扣缴义务人支付相应款项时候应该履行代扣代缴义务，也就是说，这个义务是扣缴义务人的，正常情况下，单位在支付的时候就通过个人所得税申报软件给别人申报了，而在开发票的环节税务局是不应该代扣个税的。 但是实践中并不是这样，在代开发票环节有全额扣的，有按一定比率扣的，也有认真执行政策，不予代扣的，让扣缴义务人去代扣申报的。 代开发票时候不扣个税的 比如广西国家税务总局广西壮族自治区税务局公告2019年第4号规定，自然人申请代开发票应税所得项目属于劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得的，其个人所得税由扣缴义务人依照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号公布）规定预扣预缴（或代扣代缴）和办理全员全额扣缴申报。 代开发票单位在开具发票时，应在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付方依法预扣预缴（或代扣代缴）”。 扣缴义务人应扣未扣税款的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定处理。个人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，由纳税人依照《国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第62号）规定办理纳税申报。 全额扣的 比如四川成都，二哥去成都税务代开发票，就是按劳务报酬20%-40%全额扣了个税。 按一定比率扣的 大部分地区还是按比率扣，比如深圳、福建、内蒙古等。 这里要注意，按比例扣，比如1.5%，这里并不免除扣缴义务人代扣申报义务，毕竟是税务局没扣完，如果企业拿到发票没补扣，这部分的风险还是企业在承担。 深圳市和甘肃省等地的税务局文件也作了明确规定：对不属于生产、经营性质，应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税的个人应税所得，扣缴义务人在向主管地税机关进行全员全额扣缴申报时，对纳税人在深圳市（甘肃省）国家税务机关代开增值税发票环节已按1.5%（1.0%）核定缴纳的个人所得税，应作为已缴税款予以抵减。 毫无疑问，企业支付的个人劳务报酬，不属于“生产、经营性质”的个人所得，其开具发票时缴纳的个人所得税，只作为已缴税款，不免除企业代扣代缴个人所得税的义务。 昨天也有朋友问生产经营所得和劳务报酬区别，纳税人如何判断？ 其实真的不好判断，最简单的方式就是看税务局开票扣个税给你选的税目是什么，这种判断就是直接按照税局结果来，最稳妥。 以上内容仅代表二哥个人观点，结论的得出也是结合现有了解的政策和实操，如果有不同的操作案例或者观点，欢迎留言讨论。
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