小规模纳税人增值税优惠如何运用收益最大？结合案例教你看懂！

刘刘4615 2019-02-19

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税小课 2019-02-16 13:01:00

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2019年1月17日，财政部国家税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税[2019]13号)，公布了系列支队小微企业普惠性税收减免政策，包括小规模纳税人的增值税优惠、小规模纳税人资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加优惠，以及小型未来企业的企业所得税优惠。
2019年1月18日，国家税务总局发布《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）、《关于修订《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类2018年版）》等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）及相关解读，对小微企业所得税优惠做了明确规定及解读。

上述针对增值税小规模纳税人的优惠运用，尚未出台配套文件（预计会有），本文主要就增值税小规模纳税人的税收优惠运用进行分析。

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两者在计税方法、发票管理等方面均适用不同的政策，企业需要结合自身情况、外部市场需求等，选择对自身有利的身份进行操作，包括：单一的小规模纳税人对外；单一的一般纳税人对外；“小规模+一般纳税人”对外综合使用。

增值税小规模纳税人身份的利用，主要体现在以下方面：

一、利用小微企业特有的税收优惠

相比增值税一般纳税人，小规模纳税人规模通常较小，可以享受小规模纳税人或者是小微企业（可能是一般纳税人）的一些优惠，常见的优惠包括：

1. 自2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税（财税[2019]13号）。

2. 自2016年2月1日起，月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金（财税[2016]12号，一般纳税人也适用）。

3. 自2019年1月1日至2021年12月31日，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加(留意后续各省配套文件)。

4. 自2017年12月l日至2019年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税（财税[2017]77号）。

5. 自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税（财税[2017]77号）。

6. 自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（财税[2018]77号，2019年1-5月做2018年汇算清缴时适用）。

7. 自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（财税[2019]13号、国家税务总局公告2019年第2号、国家税务总局公告2019年第3号）

利用上述增值税相关优惠，需要正确理解政策并综合考虑自身情况，例如：

1. 对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人免征增值税，适用主体是增值税小规模纳税人，增值税一般纳税人不能享受；

2. 月销售额10万元，季度销售额30万以下（含本数）免增值税，指的是不含税销售额，换算成含税销售额，30/(1-3%)=30.9278万元。

3. 客户一定要求开具增值税专票，此时开具增值税专用发票部分不能够免增值税，但开具普通发票的部分依然可以享受。

例1：

某增值税小规模纳税人A季度收入30万元，有10万元应客户要求开具了增值税发票，该部分需要按3%缴纳增值税（到税务机关申请代开增值税专用发票的由税务机关直接征收、自行开具增值税专用发票的季度申报时补充申报缴纳），20万元开具了普通发票或者是按未开具发票处理，仍然可以免增值税。

4. 客户一定要求开具增值税专票，10万以下免增值税的优惠用不了，但月销售额10万以下免征附加税费的政策，以及各省减征城市维护建设税及其他税费的优惠政策，仍然可以用。

例2：

某增值税小规模纳税人B季度收入30万元，客户全部要求开具增值税专用发票，该企业无法享受免增值税优惠，但依然可以享受减免城建税、教育费附加的优惠及其他税种的优惠政策。

5. 选择作为小规模人享受免税不一定有利。

例3：

某新三板企业（母公司）下设的软件子公司C，季度销售额不超30万元（不含税），全年收入不超120万元，主要是给母公司开发软件，向母公司销售软件产品。此时，软件子公司选择免增值税，母公司也无法取得专票抵扣增值税，如果子公司选择按16%缴纳增值税，同时申请软件产品3%即征即退，则母公司可以取得增值税专用发票抵扣进项，综合看，可以额外获得增值税即征即退款1,200,000*（16%-3%）=156,000元，即一年可以节省15.6万元。

例4：

某小规模纳税人D主要是给关联企业提供销售服务，供应环节可以按规定取得增值税专用发票，若D企业选择作为一般纳税人向关联企业开具增值税专用发票，D企业交的增值税可以在接受发票一方抵扣，D企业自身可以抵扣的进项，如D所在地有按照纳税金额给予的财政奖励，D企业还可以额外获得当地的财政补助。

二、通过化整为零享受小规模纳税人优惠政策

在企业选择利用月度销售额10万元以下免征增值税优惠的情况下，如一个主体无法享受优惠，可以考虑拆分主体享受，即综合使用增值税一般纳税人和小规模纳税人，后者享受相应的税收优惠。

例5：

某房产经纪公司E，年销售额超500万元，被认定为增值税一般纳税人，按6%的税率纳税，进项税额较少，利润较高，当前的增值税税负、企业所得税税负较重，综合税负率接近15%。

该情况下，可以考虑化整为零的方式，利用小规模纳税人的优惠政策。

方法一：利用个体核定计税

新设1-2个个体工商户承接中介代理服务，剩余部分业务由现有公司承担。单个个体工商户年收入500万元以内，综合税负率（含增值税金及附加、个人所得税）最高为4.72%，考虑承接方可以抵扣3%的进项税额，实际税负不超过2%，相比15%大幅度下降。如单个个体销售额每季度不超30万，可以免增值税金及附加，只需要缴纳少许个人所得税。

方法二：增设分公司

现有公司新设1-2家分公司承接业务，分公司年收入额控制在500万元以内，按小规模纳税人缴纳增值税。

按上述方式操作，需要综合考虑以下因素：

1. 客户是否要求开具6%的增值税专用发票（房地产经纪的客户通常为个人，此点可以操作）

2. 新设分公司（个体）可能增加成本（税负大幅度下降，该项成本可以忽略）

3. 分拆开展业务对企业自身发展的影响，如企业希望打造品牌，做大做强，直接利用个体户、小规模纳税人身份开展业务，会存在障碍，此时可以结合实际情况，使用一般纳税人搭配小规模纳税人的方式操作。

三、利用特殊的补税（纳税）政策节税

上面介绍的是正常情况下，增值税一般纳税人和小规模纳税人的计税方法、适用的优惠政策。如果一家企业，实际的规模应当登记为增值税一般纳税人，但企业隐瞒收入，一直按小规模纳税人处理，之后税务机关稽查查补收入，要求补税，两者是否有所不同？

小规模纳税人此时有绝对的优势。

例6：

江苏省泰州市中级人民法院行政判决书（2015）泰中行终字第00053号披露，圣达公司2011年9月认定为增值税一般纳税人，认定前后补缴增值税的计算方式不同。2011年7、8月共计少申报收入1,990,128.66元，按3%补缴增值税59,703.86，2012年1-4月，少申报收入1,067,448.65元，按照17%补缴增值税181,466.27元，两者相差14%。

例7：

广东省佛山市税务机关根据审计部门移交的涉税线索，对佛山M粮油公司实施税收核查。在企业账目不全、涉税数据混乱的情况下，检查人员外围调查取证，确认该企业利用私人账户通过账外销售方式隐匿销售收入2000多万元。针对企业的违法行为，佛山市税务机关依法对其作出追缴增值税63.8万元、企业所得税39.2万元，处罚款 51.4万元，加收滞纳金55万元，共计209.4万元的处理决定。63.8万的增值税，也就是按小规模3%补缴增值税，而不是按10%(17%、16%)。具体分析可以查看易税易行公众号文章《私户收款2000多万被查，小规模纳税人身份帮大忙》。