关于高速公路经营权摊销技术指引

问题：《企业会计准则解释第 11号》自2018年1月1日起施行，企业选择无形资产摊销方法时，应根据无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。上市公司对高速公路经营权按照通行费收入的一定比例进行摊销，通行收入越多，损耗越多，按照预期经济利益损耗进行摊销，但似乎又跟收入关联起来了，按照收入的一定比例进行摊销，上市公司这种账务处理是否符合准则第11号要求？

解答：不恰当。可以采用车流量法对高速公路经营权进行摊销，但不应直接采用按通行收入的一定比例摊销，也不能恰当反映其实际可使用寿命，各年度摊销额之和很可能也不等于应摊销总金额。即企业应采取经济利益的预期消耗方式进行摊销，而非经济利益实现方式摊销。

企业会计准则解释第11号对此也有明确规定：有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的可以使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销。企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 

说明：极其有限的情况以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销。例如企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时实效。

注：1.企业采用车流量法对企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 

2.自2018年1月1日起施行，企业选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。

附：企业会计准则解释第 11号

企业会计准则解释第 11号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法

（2017 年6 月财会﹝2017﹞18号，自2018年1月1日起施行）

一、涉及的主要准则

该问题主要涉及《企业会计准则第6号——无形资产》(财会〔2006〕3号，以下简称第6号准则)。

二、涉及的主要问题

第 6号准则第十七条规定,企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

根据上述规定，企业能否以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础进行摊销？

三、会计确认、计量和列报要求

企业在按照第6号准则的上述规定选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。由于收入可能受到投入、生产过程和销售等因素的影响，这些因素与无形资产有关经济利益的预期消耗方式无关,因此,企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是,下列极其有限的情况除外：

1.企业根据合同约定确定无形资产固有的根本性限制条款（如无形资产的使用时间、使用无形资产生产产品的数量或因使用无形资产而应取得固定的收入总额）的，当该条款为因使用无形资产而应取得的固定的收入总额时，取得的收入可以成为摊销的合理基础,如企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效。

2.有确凿的证据表明收入的金额和无形资产经济利益的消耗是高度相关的。企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。 

四、生效日期和新旧衔接

本解释自2018年1月1日起施行，不要求追溯调整。本解释施行前已确认的无形资产未按本解释进行会计处理的，不调整以前各期摊销金额，也不计算累积影响数，自施行之日起在未来期间根据重新评估后的摊销方法计提摊销。