【案例】税率变化前后的税负对比 某商业企业为增值税一般纳税人，不存在期初留抵税额，假设购销税率一致不存在其他抵扣项目，2019年4到12月累计取得不含税销售收入200万元，购进商品累计不含税收入180万元，计算不同税率下，企业的税负是多少？ （1）按照16%的计算的应纳增值税额=200*16%-180*16%=3.2万元 增值税税负=实缴增值税/销售收入=3.2/200=1.6% （2）按照13%的计算的应纳增值税额=200*13%-180*13%=2.6万元. 增值税税负=实缴增值税/销售收入=2.6/200=1.3% 税率降低后，该企业的税负下降了0.3%，减税效应明显。 税率变化后，关键问题的实务操作方法 1.小规模纳税人税率没有发生变化3%或者5%（工作中比较少见） 2.一般纳税人6%的税率项目未变。 新旧税率如何衔接
案例1 我公司于2018年12月客户签订了【施工合同】，合同约定向客户开具10%增值税专用发票，截止3月31日我公司已经履行了80%的业务且开具了10%增值税专用发票，剩余的20%业务和发票将在4月完成，4月我公司还能开具10%的发票? 操作方法 方案1：可以开具，业务发生在2019年4月1日之前的可以继续开具10%的增值税专用发票，直到你的业务结束，施工项目本身具有连续性，不能人为隔断。 方案2：如果具有可行性，可以与客户协商将剩余20%的业务合同变更，改成9%的税率，由于增值税是价外税，不影响双方的税收利益，对于大企业来说，这一点比较困难。 案例2 我公司为商贸企业一般纳税人，2019年4月1日之前取得货物都为16%的税率，现在库存很大，4月1日以后销售时，按照16%还是13%税率开具发票？ 操作方法 4月1日之后产生的新业务你公司应按照13%的税率开具发票，增值税纳税义务产生的时间是确定执行16%或13%的核心标准。 涉税合同
合同是经济业务发生的起点，合同几乎涵盖了整个业务的全过程，对于财务人员来说，主要关注合同中涉及的税务条款及收入确认方式，这些因素将直接影响企业的税收风险，合同内容的变化可能导致税务变化，同理税务的变化可能导致合同内容的变化，这次税率变化也是这样的道理。 案例1 我公司与客户在2018年3月15日签订【产品购销合同】，合同约定税率16%，但合同尚未履行，我公司可以变更合同将16%的变成13%？ 操作方法 可以，因为合同尚未履行且纳税义务尚未发生，双方可以协商变更合同约定税率，后续省事。注意：对于某些可以分割的合同，在税率变化以后，可以进行调整，不是一成不变的，尤其是建筑施工企业和租赁企业等一些收入可以分期的确认的企业，但是一定要注意增值税纳税义务发生的时间。 发票问题 税率变化以后的发票问题，主要涉及业务：销售退回、商业折扣、开票错误、商业折让等，4月1日后如果开具发票是处理以前业务的，大家一定要注意前后税率使用的问题，总体原则：旧业务使用旧税率，新业务使用新税率。 案例1 4月份税率变更后，之前领用的发票还能继续使用？ 操作方法 可以继续使用，税率变化与发票无关，如果税务局不让使用的除外，一般不会。 案例2 我公司是一般纳税人，2019年4月收到一张2018年12月开具的税率为16%的错误发票，对方要求重新开具，如何处理？ 操作方法 方法不变，将16%的发票红字冲红，然后开具一张16%的新发票，一定要记住，4月1日后冲红之前发生的业务一定要按照原税率开具红字发票。 纳税申报
案例1 2018年12月发生了一笔应税商品销售收入，金额100,000元，税率16%，税额16,000元，由于公司发票当月已使用完，当月暂未开票，但按增值税纳税义务时间，在2018年12月申报表进行了未开票收入的申报，如果2019年4月给客户开具发票，使用新税率还是旧税率？ 操作方法 2019年4月属于处理税率变化前业务，这个时候应该给客户开具16%的增值税专用发票，而不是开13%。 大家一定要注意，对于商业企业，如果2019年4月之前没有申报未开票收入，不能执行旧税率。因为执行旧税率意味着处理的是旧业务且产生了纳税义务，只是由于未开发票，前提就是申报未开票收入，如果你没有确认未开票收入，那么也就不能开具旧税率发票。 如果想执行旧税率，那么你可以更正申报以前未开票收入，那可能意味着如果确认未开票收入可能导致前期缴纳增值税，你要承担一定的滞纳金。 申报表填写项目如下：  注释： 1.未开票收入及相应税款分别填写在第5列与第6列中，行次根据具体行业填写，不要关注新税率。 2.旧税率开具增值税专用发票的不要管行次的税率问题，选对行业按照旧税率填写就可以，填写第1列与第2列。 3.原来已发票现在开具红字发票冲减收入的，直接在第1列与第2列做负数。 4.对于前期做未开票收入现在开具发票冲减收入的，直接在第1列与第2列做负数。但是： 有的税务局对于做未开票收入，当期开具发票的冲减以前未开票收入的，需要在第5列与第6列填写负数，这一点具体咨询税务局，原理是一致的。 其他问题
案例1 我公司为商贸企业一般纳税人2019年4月1日之前取得货物都为16%的税率，现在库存很大，4月1日以后销售货物，按照13%的税率开具发票，我们损失太大？ 操作方法 你的理解是错误的，你的销项税是客户承担的，进项税额是你承担的，你觉得进来的承担多了，出去的收回来少了，表面现象是这样的。实质上一般纳税人的抵扣方法就决定了，你承担多少就抵扣多少，抵扣的多了相应的增值税缴纳的就少了，那么附加税随着也就少了，最终的消费者才是增值税的真正负担者，流通环节一般不受影响，你是受益的！ 案例2 我公司为批发零售企业，2019年4月1日之前我公司的增值税留抵金额较大，发票税率都是16%的，税改后进项税额是否需要转出？ 操作方法 不需要转出，税改与留抵无关，可以继续抵扣。 案例3 税率降低，企业的利润也就少了？ 操作方法 你的理解是错误的，增值税是价外税，与利润无关，大家一看会计分录就明白了，增值税与利润无关，没有专业基础的不好理解。 小规模纳税人会计处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税 一般纳税人会计处理： 借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费—应交增值税—销项税额 案例4 税改后，小规模纳税人登记成一般纳税人的条件有变化？ 操作方法 没有变化，不再区分行业，只要小规模纳税人连续12个月累计销售额超过500万元强制登记为一般纳税人；企业可以自愿登记为一般纳税人不受条件限制。 案例5 4月1日税率变动以后，会计账务处理是否有变化？ 操作方法 账务处理没有变化，税率降低只是税款金额下降了。
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