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现在，政府会计制度已经执行两个多月了——虽然很多地方仍然在观望中。这两种费用的区分已经成为不少朋友挠头的事情之一了。 说起来比较幸福的是行政单位的朋友，因为她们不用操心，都放到业务活动费用里面去就好了。但是事业单位的朋友就没有这么幸运了，不得不面对一个比较现实的问题：到底应该怎么办？ 老孔一向是极力主张学原文的，所以，还是把制度规定摘抄出来看一看。 5001 业务活动费用 ：本科目核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。 5101 单位管理费用 ：本科目核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。 首先，很明显，业务活动费用是适用于所有单位的，所以是核算“单位...的各项费用”；单位管理费用则不然，只适用于事业单位，因为核算“事业单位...各项费用”。这也就是行政单位的朋友可以喝茶看戏的原因所在。 其次，业务活动费用是通用的，适用于所有单位。所以，千万不要因为单位管理费用明确了事业单位就简单地以为事业单位就只能用单位管理费用。单位管理费用核算的，仅仅是“事业单位本级行政及后勤管理部门”开展“管理活动”发生的各项费用。也就是讲，非本级行政部门，非后勤管理部门，其费用，应该归属到业务活动费用里面去的。这里也就告诉我们，业务部门内部的管理部门，也就不需要归入管理费用，整体打包进入业务活动费用就好。 第三，人员经费、公用经费，虽然是保障单位运转的基本支出，却并不是天然的单位管理费用。前面的定语不能忽略，就是说仍然是本级行政及后勤管理部门的人员经费、公用经费，才算做单位管理费用的。因为这些开支主要就是用于开展管理活动的。同样，这些部门，如果开展非管理活动，那就是业务活动费用的范畴了，因此不能单纯的按照部门来区分。 第四，单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费以及类似的开支，是直接计入单位管理费用的。也就是说，事业单位，如果严格执行政府会计制度的话，肯定是存在单位管理费用的。至少工会经费是不可能不存在的吧？ 是不是非常挠头？难道就不能简化处理吗？行政单位以社会管理为主，那就全部计入单位管理费用；事业单位以公益服务为主，那就全部计入业务活动费用。你看，明明很简单的事情，为什么非要搞得这么复杂呢？ 其实，这是因为政府会计制度不是一个单纯的会计核算规则的问题，制度是整个财政体制运行的重要环节，要兼顾各方诉求，平衡诸多利益。 比如说，现在事业单位改革已经进入攻坚区，以至于事业单位到底怎么改，没有一点雷厉风行斩钉截铁的样子。但是从财政部发布的收支分类改革文件看，将政府支出经济分类涉及事业单位的定为对事业单位经常性补助等大类科目就可以看出，财政部对事业单位是有准备的。政府就是行政单位组成的，所以行政单位开支就是政府开支，要细化管理。事业单位和企业逐渐靠近，事业单位拿到的财政拨款属于政府的补助，事业单位的具体开支已经不再作为政府开支的加计部分。这也是政府购买服务的一种趋势，行政单位面向社会购买服务，事业单位作为承接主体，在完成合同任务的前提下，开支自由。当然，事情总有反复，比如说全额保障事业单位不得作为政府购买服务的承接主体等。 在这种情形下，事业单位再像行政单位一样粗枝大叶，全部归为业务活动费用，显然不太合适。同时，这次改革，将高校、医院等规模庞大、业务复杂、核算繁琐的单位都纳入了政府会计制度，也必然要求政府会计制度在涉及到事业单位的部分要精细一些。 再者，作为当前比较时髦的大力提倡的管理会计而言，以及极力主张的成本会计核算来说，都要求会计制度不能过于简陋，必须奠定坚实基础，提供数据支撑，才谈得上后续发展。更何况，财税不分家，费用的细分，终究要为企业所得税的全面征收埋个伏笔。 总之，这些对读老孔文章的朋友们而言，都是废话。下面是老孔对事业单位朋友们的的个人建议： 1.如果单位规模较小，没有能力区分，那么全部记到业务活动费用，是可以接受的无奈之举。 2.在此基础上，将离退休费、工会经费等制度明确提及的几种支出拿出来列入单位管理费用，是当下的最佳选择。 3.对于项目类支出，全部归为业务活动费用，不用犹豫。 4.基本支出，如果真要区分，是比较复杂繁琐的。要将行政部门，如办公室、财务、组织人事等，还有后勤部门，如保安部、物业部等，这些部门或者部门人员的工资福利支出、商品和服务支出等人员经费、公用经费拿出来计入单位管理费用，业务部门的则计入业务活动费用，这将是非常巨大的工作量。但是作为医院、高校等事业单位，以及一些规模比较大的科研院所等，不认真区分实在说不过去。 5.参公事业单位，执行行政单位会计制度，就全部归入业务活动费用。但是挂着事业单位的皮，干着行政执法的活，却只能按照一般事业单位去考量，自己琢磨是不是需要区分两种费用了。 好了，就啰嗦到这里吧，一家之言，仅供参考。朋友们有什么指正或者疑惑，敬请留言探讨。 |
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