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小企业普惠性税收优惠政策最著名的一条就是：小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。那么自然人发生增值税应税行为能不能享受这个政策？ 2019年4号公告却语焉不详，不能不说是这次政策的一个缺憾，一个月前我曾经专门做过个人分析，最新开票提醒！个人代开发票10万元以内免征增值税！但看到了国税总局3月15日在线访谈之后，我还是想有话要说。  一、我的观点：自然人应该享受10万优惠增值税政策按照增值税条例和条例实施细则的规定，“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人”，而其中的个人又包括个体工商户和其他个人，因此我们这里所说的自然人其实就是增值税中的“其他个人”，只要销售额未超过500万就属于小规模纳税人，即使超过500万，由于不经常发生应税行为，依然按照小规模纳税人缴纳增值税。 因此，自然人属于增值税中的小规模纳税人范围。那么自然应该享受4号公告中针对小规模纳税人的增值税优惠政策。  二、自然人的经营行为非常常见和普遍自然人未办理营业执照，但常常也会发生经营行为，典型的如租赁房屋、提供中介服务、提供建筑劳务、提供咨询服务、提供其他服务等。实务中需要到税务机关代开发票，缴纳增值税，如果不能享受优惠，会使得普惠性政策大打折扣，降低民众的税收优惠获得感。将自然人明确纳入优惠范围，符合国家本次优惠政策的精髓。 三、起征点和免税额按照增值税条例规定，针对个人缴纳增值税有一个起征点，起征点仅仅针对个人，也就是个体工商户和其他个人（自然人），单位不可以享受起征点优惠。在增值税条例实施细则中对于起征点做了界定，后来在营改增文件财税2016年36号文中对于起征点做了修订，最终增值税起征点幅度如下: 1、按期纳税的，为月销售额5000-20000元(含本数)。 2、按次纳税的，为每次(日)销售额300-500元(含本数) 这里请特别注意，起征点不是免税额！！！我们本次普惠政策的每月10万元属于免税额，和起征点不是一回事，也完全不矛盾，但遗憾的是，在很多媒体的表述中，将起征点和免税额混为一谈，甚至直接将10万元视为起征点提升，这是完全不对的。  四、按期和按次纳税之争起征点中出现了一个按期和按次的问题，两个标准完全不同，实务中如何判断纳税人是按次还是应该按期争议不断。税务机关也从未发文明确这一点，我的观点也很明确，对于个体工商户自然是按期纳税，但对于其他个人，不应当一刀切划为按次，而应当按照实际个人业务的特点进行分析，长期性、延续性行为应界定为按期，单次或一次性行为应界定为按次。如租赁房屋就属于按期行为，持续提供某种服务也应该属于按期行为。 说了这么多，可以来看看国税总局访谈的说法了：
司长的说法完全未考虑自然人应税行为的特点，直接按照税务登记作为界定标准一刀切，这实质上是不合适的，也是不科学的，没有从纳税人角度来思考问题，而是从税务机关管理角度来思考问题，这个答疑将造成实务中一大批从事咨询、中介、服务业务的个人无法享受国家普惠性优惠，而且给实际执行的税务机关造成较大的思想混乱，我个人认为是不妥的。  任何一项税收政策，出发点非常重要，在考虑征管的同时能够站在纳税人角度多做思考，很多争议问题可能就不会那么争议。 |
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